“营改增”对企业会计的影响

一、“营改增”政策背景概述

近年来，随着我国经济增长放缓的新常态，企业经营压力逐渐凸显，市场活力不足。在此背景下，为实现结构性减税和经济结构调整，减轻企业税负，增强企业发展活力，国家决定从2012年1月起在上海实施“营改增”试点，自2016年5月1日起在全国全行业全面推进。

二、“营改增”积极意义分析

总的来说，“营改增”政策的实施对国家和企业具有积极意义：一是有利于完善我国税收制度，为企业创造更加公平中立的税收环境，促进产业结构优化转型，促进消费升级、创新创业和结构改革；二是有效降低税收相关征收管理成本，原营业税和增值税制度增加了征收管理难度，“营改增”能有效解决这一困难；三是完善企业增值税抵扣链，对减轻企业税收负担、提高资金流动性具有积极作用。

三、分析“营改增”对企业会计的主要影响

从宏观角度看，“营改增”对减轻企业税负和促进中国经济发展具有积极作用。但从微观角度看，“营改增”对企业会计产生了双面影响，主要影响如下：

(一)会计科目体系复杂度的提高

“营改增”前，企业在核算营业税时，只需设置“应纳税”一级科目和“应纳营业税”二级科目，就可以满足核算需求。“营改增”后，企业不仅要在“应纳税”科目下设置“应纳增值税”、“待抵扣进项税”、除“预缴增值税”、“未缴增值税”等二级明细科目外，还应在“应缴增值税”科目下增加“销项税”、“进项税”、“出口退税”、“减免税”、“转出多交增值税”、“进项税转出”、“增值税保留抵额”等三级明细科目，提高了企业增值税会计科目体系的复杂性。

（二）对企业财务报表相关项目的影响

从财务报表相关项目的角度来看，“营改增”对企业会计的影响主要集中在以下三个方面：一是对收入成本的影响。“营改增”后，在同等条件下，企业的营业收入和成本将同时降低，主要是因为：对于营业收入，营业税属于价内税。“营改增”前，企业确认的收入包括营业税，“营改增”后的增值税属于价外税，企业确认会计收入时不含增值税。因此，对于同一销售业务，在同等条件下，“营改增”前后的营业收入确认会计金额将有一定程度的减少；对于营业成本，“营改增”后的增值税抵扣链已经开通。一些原材料供应商和现代服务业不能抵扣进项税，也可以提供增值税专用发票。企业的成本将以不含进项税的金额为会计依据，从而在一定程度上降低企业的经营成本。二是对利润的影响。“营改增”会对企业利润产生影响，主要体现在三个方面：一是“营改增”后企业收入规模的缩小可能对企业利润总额产生一定的负面影响；二是“营改增”后，营业成本可能会因进项税额的抵扣而降低，从而对利润总额的增加产生积极影响；第三，在“营改增”之前，营业税作为利润表中的费用，对利润总额有一定的抵扣作用。“营改增”后，增值税作为流转税，不直接反映在利润表中，从而形成财务报表利润的增加。在实际会计中，虽然这三个因素会对企业的利润产生一定的影响，但不可避免。收入对利润的影响可以通过改善经营状况来应对。成本的降低可能会增加成本和税负，因为企业很难获得足够的可抵扣进项税发票。三是对现金流的影响。“营改增”对企业现金流的影响主要在于减少增值税为税基计算的相关税种，客观上节省了现金流出，体现在现金流量表中，即减少“所缴税”项目，从而改善了现金流状况。

（三）企业纳税相关会计业务受“营改增”影响

“营改增”政策旨在促进市场公平竞争，减轻企业税负压力，实现对产业升级的积极引导。“营改增”后，企业税务相关会计业务的影响主要体现在两个方面：一方面，企业能否制定和实施有效的控制措施，确保其在会计过程中足额取得进项税抵扣发票，决定企业最终税负是否会减轻；另一方面，增值税发票管理必须遵循严格的领取、使用和保管制度和规范，从而增加企业发票管理的工作量和难度。