长期股权投资和股权抵销

随着经济的发展和对外开放程度的加深，企业不仅要面对激烈的国内市场竞争，还要面对国际市场竞争。在这种情况下，企业收购、企业合并、资产合并重组的数量也在增加。为了正确反映集团的整体财务状况和经营成果，企业应在充分了解内部实际情况的基础上编制合并财务报表。企业合并可以优化经济结构，提高社会生产力，因为它可以合理配置各种资源，改变块分割的局面。企业合并的情况很多，包括企业吸收其他企业的合并、企业新成立的合并、企业母公司对子公司的控股合并等。但并非所有合并都需要编制合并财务报表，只有在控股合并的情况下才需要。本文主要分析和探讨了合并财务报表编制过程中的几个实际问题。

 

1、长期股权投资和股权抵销

 

在企业的会计实践中，企业的股权结构形式多样，各种处理相当复杂。企业在编制合并财务报表时，应如何抵消长期股权投资和股权问题？以下是对这一问题的分析和探讨。根据新会计准则，母公司采用成本法对子公司进行会计核算，但在编制合并财务报表时，不能采用成本法调整报表，而应依照权益法进行。因此，在长期股权投资和股权合并抵销中，母公司的长期股权投资和少数股东权益是子公司的权益，在抵消分录中设置“投资成本”、“上一年度损益确认”、“损益”作为长期股权投资，在合并资产、合并债务和合并利润草案中相应的长期股权投资、未分配利润、投资收益调整增加“年度损益”和“年度损益”科目，通过这种方式，当子公司资本公积增加时，应在草案中调整长期股权投资和资本公积，然后按照相关会计准则进行各种抵销。

 

二、企业控股合并在同一控制下，子公司合并前未分配利润如何调整？

 

在编制合并财务报表时，如果合并企业在同一控制下，对合并前未分配利润的调整有不同的看法。主要争议在于是否需要编制“期初未分配利润”的调整目录和调整多少。是否需要编制调整分录，取决于合并业务中合并方的控股比例。编制合并财务报表时，如果母公司100%控股合并，则无需调整分录。如果母公司部分控股合并，则需要编制“期初未分配利润”调整分录，并以合并前合并企业未分配利润中的少数股东权益为调整金额。相应的会计科目是“期初未分配利润”和“少数股东权益”。

 

3、子公司为外商投资企业的，计提基金时的抵销问题

 

根据新会计准则的有关规定，子公司为外商投资企业的，子公司在提取储备基金、发展基金和职工奖励基金时，应当在公司章程和董事会决议的前提下，以会计科目和主要会计处理为依据，外商投资子公司提取的储备基金和发展基金的会计科目为“盈余公积”，外商投资子公司提取的职工奖励基金不同，应设立的会计科目为“应付职工工资”。由于合并净利润的计算方法是这样的，即提取外商投资子公司职工奖励基金前，外商子公司税后利润按股权比例分配，取得者为母公司股东和子公司少数股东，分配后从税后利润中提取部分，这两部分是职工奖励基金。因此，在编制合并财务报表的过程中，应根据外商投资子公司计提的奖励基金金额进行合并抵销。相应的会计科目为“应付职工工资”和“未分配利润”。

 

四、反向收购合并财务报表编制问题

 

在当前资本主义市场，反向收购的现象很多，形式也不同。最常见的是，上市公司在没有关联方关系的情况下，通过定向发行股票的方式购买非上市公司的资产。这种做法的结果是，原本法律意义上的母公司因为其资产而被上市公司购买，所以在会计意义上，它成了子公司，而原本法律意义上的子公司因为购买了非上市公司的资产而成为了会计意义上的母公司。这样，在编制合并财务报表的过程中，为了测量和确认资产和负债，其金额应等同于合并前子公司的法律账面价值，合并前子公司的保留收益余额和其他权益余额仍反映在保留收益和其他权益上。也就是说，在会计意义上，母公司合并前的资产和负债的账面价值作为合并财务报表中相应的资产和负债。合并财务报表中的未分配利润、盈余公积和资本公积反映了会计意义上母公司合并前的相应内容，合并财务报表中的权益结构反映了会计意义上子公司的权益结构。合并报表的比较信息是母公司在会计意义上的比较信息。在会计意义上，母公司相关股东在合并过程中未将其股份转换为会计意义上的子公司的，股东享有的股份在合并财务报表中列为少数股东的股份。

 

5、在同一控制下，子公司少数股东的全部股权被母公司购买后，合并财务报表的编制和调整

 

在同一控制下，母公司购买子公司少数股权的行为是指买方与被买方在购买交易前与母子公司的关系。在这种情况下，母公司购买子公司少数股东在子公司持有的股权，通过购买少数股权增加母公司的持股比例，从而更好地管理和控制子公司。子公司购买的这部分股权可以是少数股东持有的全部股权，也可以是部分股权。根据新会计准则内容的有关规定，购买原母子公司少数股权属于特殊事项，不属于企业合并范畴，但在编制合并财务报表时仍需相应调整。以下分析是母公司购买子公司少数股东在编制合并财务报表时的相关调整。购买少数股东持有的全部股权后，长期股权投资成本相应增加。在编制合并财务报表进行抵销时，应将长期股权投资成本作为子公司权益，两者金额相等。编制合并财务报表时，少数股东权益和少数股东损益不予抵销。但母公司在购买子公司少数股权和购买子公司净资产会受到少数股东损益的影响，使其价值差异，这是在合并抵消资本公积相应调整，在合并利润表中净利润下少数股东损益抵消差额，不会影响合并财务报表中的未分配利润。

 

六、非同一控制下企业合并后子公司专项储备的编制调整

 

根据新的企业会计准则，对于一些高风险企业，应在其资产负债表中列出股东权益项目中提取的专项储备。因此，在编制合并财务报表的过程中，应调整抵销分录如下。子公司专项储备作为负债，不抵销子公司购买日专项储备余额。合并财务报表编制完成后，子公司专项储备按股权比例分配计算。在合并资产负债表中，属于母公司股东的部分纳入专项储备项目，作为母公司股东权益的一部分，少数股东在子公司持有的部分纳入少数股东权益项目。