九好集团财务造假手段分析

九好集团是2017年第一家因“忽悠重组上市”受到中国证监会处罚的物流托管服务公司。其主要业务模式是作为中介服务平台为客户寻找物流服务供应商，并根据营业额收取一定比例的服务费。九好集团的财务欺诈手段可以代表中国拟上市公司财务欺诈的现状。在此基础上，总结审计对策，对其他财务欺诈审计具有指导意义。那么，九好集团通过什么样的财务手段来增加收入呢？如何管理和防止金融欺诈？

 

1.九好集团财务造假手段分析

 

在2016年4月23日披露的《浙江九好办公服务集团有限公司审计报告(2013年至2015年)》财务数据中，九好集团虚增服务费收入2.65亿元，2015年虚增贸易收入57.5万元，虚构银行存款3亿元，未披露银行存款质押3亿元。

 

1.1虚构业务增加服务费收入

 

九好集团欺诈犯罪技术的隐蔽之处在于将虚假增加的服务费收入分散给大量的供应商和客户。实地考察需要大量的时间、人和财产，难以调查。九好集团通过虚构客户、虚构业务、改变业务性质等方式，增加服务费收入2.65亿元，与125家供应商单位或个人、84家供应商对应的46家客户。此外，九好集团通过与供应商签订虚假业务合同来确认业务收入，并在收到这些服务费后从个人银行账户返还给供应商的法定法人或其指定银行账户。虽然这些业务收入是真实的，但九好集团作为资本经纪人帮助19家供应商获得资金的商业模式并不属于九好集团的商业模式，不应计入收入。由此可见，九好集团虚构业务以达到增加收入的目的。

 

1.2虚增贸易收入

 

杭州荣康信息技术有限公司（以下简称荣康信息）根据九好集团披露的《浙江九好办公服务集团有限公司审计报告（2013年至2015年）》（2013年至2015年），发现其账户确认销售收入57.5万元，应收账款收回。但通过审计小组对荣康信息的实地考察，荣康信息未确认采购业务，九好集团也退还了已支付的货款。根据会计准则规定的收入确认条件，业务不符合销售收入确认的实质，可以得出九好集团通过虚假增加贸易收入粉饰报表的结论。

 

1.3虚构银行存款3亿元，未披露3亿元银行存款质押

 

九好集团在实践中使用的财务欺诈是非常典型的，即通过银行流水的体外循环虚假增加3亿银行存款。2015年，九好集团通过虚构其他应收款、虚构银行存款转入、虚构退还购房款、虚假记录收到上海九好等单位其他应收款，使其账面上存在3亿元虚假资金。同时，为了掩盖账面上3亿元的虚假资金，九好集团首先通过贷款购买理财产品或定期存单，然后将取得的理财产品或定期存单作为借款人关联公司的质押担保。最后，承兑汇票将以贴现的方式获得资金并返还贷款。九好集团通过如此反复的Y银行流水体外循环，将其账面保持3亿银行存款。截至九好集团公开披露《审计报告》附注和《重大资产重组报告》时，这3亿银行存单仍处于质押状态，但九好集团并未披露此事实。

 

2.就好集团财务造假审计对策

 

九好集团自2013年以来，财务欺诈至2017年初被中国证监会处以60万元罚款。九好集团欺诈也将其审计机构利安达会计师事务所推到了风口浪尖。相关专业人士指出，虽然九好集团的商业模式相对较新，但如果审计人员能够保持专业怀疑精神，实施必要的审计程序，获得充分、相关、可靠的审计证据，就可以发布合理的审计报告。

 

2.1充分了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险

 

在风险导向审计中，有必要了解被审计单位及其环境。《中国注册会计师审计准则》第1211号―注册会计师通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险，应当通过观察、检查、分析程序和询问内部人员了解被审计单位及其环境，充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。九好集团是一家物流托管服务公司，被誉为“中国首席物流管家”。其主要业务模式是作为中介服务平台，为客户寻找物流服务供应商，并根据营业额收取一定比例的服务费。新的商业模式大多是互联网平台业务，整个业务往来没有采购、生产、销售环节，也没有具体的实物流。特殊的商业模式决定了传统的审计手段，如观察企业的生产过程、询问企业的销售人员、库存等，不能评估其重大错报风险。此外，九好集团作为中国第一家物流管理公司，缺乏行业比较和专业机构分析数据，增加了解其行业发展和环境的难度。因此，了解九好集团的性质和环境，可以从企业规章制度入手，如企业是否有完整的内部控制制度；查看内部审计人员对内部控制制度实施有效性的评价报告；职责分离的有关规定；企业的组织文化等。

 

2.2执行有效的实质性程序

 

重大错报风险评估是一种专业判断，其质量主要取决于审计人员自身的实践经验。因此，在风险评估的基础上，注册会计师有必要对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序。由于九好集团的特殊商业模式，审计人员应从企业合同和财务数据入手，找到频繁、大、异常的交易，然后通过走访、函证等外部调查核实九好集团、供应商和客户交易的真实性。具体程序如下。

 

首先，全面实施实质性分析程序。通过对九好集团15年披露的财务报表的分析，可以发现九好集团15年底企业总资产9.2亿元，货币资金5.3亿元，货币资金占总资产的57.54%。根据三份报告之间的关系，如果虚构的营业收入不仅反映在利润表上，货币资金、应收账款、存货甚至在建项目等资产负债表上的科目也会发生异常变化。由于九好集团没有存货和在建工程科目，审计应集中在货币资金和应收账款科目上。其次，进行有效的细节测试。首先，通过查询启信宝、公司官方网站甚至实地考察，我们可以了解供应商和客户与九好集团业务往来频繁的真实情况。九好集团提供的1200家供应商联系方式中，错号、空号263家，查无此人或长期无人接听的210家。二是调取企业信用报告和已开户清单。通过企业信用报告，我们可以了解九好集团在银行的账户注销和贷款情况，以及九好集团对贷款关联方的隐性担保。双向核对取得的开户清单和九好集团账面的银行账户，可以发现以公司名义开户但账面上没有的账户，如果有账户，应向被审计单位取得账户证明。三是实施有效的银行函证程序，核实银行流量。实施有效的银行函证，可以了解九好集团定期存款被质押的情况。对于已质押的定期存款，检查定期存款，并与相应的质押合同核对，注意定期存款存单对应的质押贷款是否入账。对于未质押的定期存款，检查开户证明原件，确认定期存款是否由审计单位拥有或控制。在当前的金融环境下，银行流水欺诈非常困难。通过检查银行流水，九好集团可以通过银行流水的体外循环增加存款。