增值税税率下调对企业经济利益的影响

企业在纳税会计工作中应注意的问题

(一)符合会计准则和税法

税收筹划最大的特点是其合法性。不符合税收法规的，最终转化为偷税漏税、骗税等违法行为，从罚款、行政处罚到刑事处罚。企业还应特别注意税收筹划与避税的区别，两者都符合税收法规，但避税可分为符合国家立法意图的避税和违反国家立法意图的避税。前者是国家鼓励的经济行为，税务机关往往不干涉；后者是利用税法的漏洞或欠缺，通过“钻法律漏洞”对于避税行为，税务行为进行反避税。中国的税法和政策文件中没有对的“避税”明确定义，但有学者将税收筹划等同于避税的前一种形式。因此，在税收筹划过程中，企业应避免利用法律盲点进行看似盲目的税收筹划“合法”避税行为。税务会计离不开税务分析和信息记录。我国税法对会计准则采取宽容态度，即税法有规定的，按照税法的规定处理。税法没有规定的，按照会计准则的有关规定处理，期末根据会计报告进行纳税调整，容易造成税法与会计准则在业务处理过程中的混淆。而且，我国现行的会计制度和税法差异很大，利用会计信息的可控性进行税收筹划肯定会受到税法的限制。会计人员应注意，税务分析过程仅基于国家颁布的有关税收法规，信息记录过程仅基于会计准则。在处理业务时，不要混淆税法和会计准则。在此基础上，会计与税法的差异应设置纳税调整，以备日常记录，避免期末纳税申报无证。

（2）会计人员的职业判断

会计信息的可控性决定了同一经济事项的会计判断和处理会影响企业的税收负担，要求会计人员具有良好的专业素质，不仅能熟练掌握会计准则，而且灵活运用税收政策，面对业务能够做出敏锐的专业判断，使企业利润最大化。同时，要熟悉企业的日常经济事项，结合税收政策进行分析，明确影响企业经济利益的主要税种，确定税收筹划的方向。企业要注重对相关人员的专业培训，使会计人员能够谋求最佳利益。准确记录企业发生的业务，正确确认和计量企业的纳税义务，只是最基本的层次。更重要的是，会计人员能否在合理分析税收政策的基础上，利用会计载体进行税收筹划。会计人员具备这些专业能力后，企业还应采取适当的激励机制，充分调动其工作积极性，培养其对企业的强烈归属感和责任感，使每个会计人员都能积极参与相关工作，确保每个人的能力得到充分发挥，从根本上提高企业税水平，尽可能实现企业利润最大化。

（3）注意税收政策的变化

我国税收政策具有阶段性、多变性的特点，补充规定灵活，政策变化迅速。以我国企业所得税优惠政策为例，大多数优惠措施都有时间限制。优惠政策到期后，新文件可以继续执行或终止。它的优点是更灵活，可以根据国家的经济形势和发展要求实时调整税收政策。目前，我国正处于推进税制改革的时期，税收政策的阶段性和灵活性为其提供了便利。但从企业的角度来看，多变的税收政策增加了税收筹划的难度。会计人员应随时跟进税收政策的变化，迅速反应。政策出台后，可迅速将其与企业经济活动联系起来，分析政策变化对企业经济利益的影响。最近，财政部和国家税务总局对增值税进行了许多改革文件。新政策的主要内容是：降低增值税税率；一些行业实施“加计抵减”进项税额；纳税人购买国内客运服务的，可以从销项税额中扣除进项税额；增量税额可以向主管税务机关申请退还；房地产抵扣政策变更；调整农产品进项税额抵扣率。这些新的增值税政策无疑会对企业的税收负担和利润产生很大的影响。以增值税税率下调对企业利润的影响为例。当企业已知未来增值税税率将下调时，会计人员应迅速做出反应，控制企业未来业务的合同信息，以最大化企业利润。例如，合同价格是否应确定含税价格，假设企业作为卖方，为了最大化利润，应确定含税价格，因为在货币流入的前提下，增值税税率降低导致企业销项税减少，收入增加，从而增加企业利润。假设企业作为买方，如果在签订合同时确定含税价格，会在一定前提下增加企业货币流出的成本，导致企业利润下降。因此，作为买方，企业在签订合同时应确定不含税的价格。由此可见，增值税税率的调整对卖方和买方的经济利益有不同的影响，这就要求双方在签订合同时进行价格博弈，博弈的结果往往取决于买卖双方的议价能力。

结语

企业要看到和重视税务会计在税务筹划中的作用，充分发挥税务会计的作用。做好会计人员培训，认识税务会计与税务筹划的关系，提高企业的税务筹划能力，为企业的发展提供更大的推动力。