增值税调整适应市场发展

1、税率调整的背景

营改增政策已经实施了一段时间。国务院一直以增值税为临时规定，表明增值税需要根据市场发展情况进行调整和选择，一般是为了促进市场经济的发展。首先，增值税调整适应市场发展。改革开放40多年来，国民经济每年都在发生巨大变化。一些行业的快速发展，如房地产行业，很容易导致经济泡沫和其他风险。为了给这些行业动力，适当调整税率是一个可行的计划。作为制造业大国，增值税是我国发展的有效科学工具。二是减轻企业和消费者的负担。一般来说，消费者是增值税的最终承担者，因此降低增值税的直接受益者是消费者。企业减轻税收负担后，根据供需理论，降低成本，降低消费品价格，增强消费者的购买欲望，刺激市场需求，促进企业扩大生产，匹配供给侧改革，最终促进市场经济的繁荣发展。最后，促进就业的要求。自总理呼吁“大众创业、万众创新”以来，政府对创业给予了高度评价和鼓励。因此，许多初创企业享受政策，但市场的决定性作用使大多数基础薄弱的企业无法生存，政府也给予一定的税率优惠，以减轻成长期企业的负担。通过调整增值税，促进经济发展模式的转变，适当的税收政策有利于促进就业，减少失业。

二、税率调整引起的问题

（1）发票开具衔接管理由于税率调整在会计年度中期，4月1日前后税率不同，增值税发票发生变化，值得注意。公告中提到，以往业务纳入增值税的发票仍适用，新税率发票适用，但意味着同一营业额在不同税率下缴纳增值税存在差距，但在临界点，销售折扣、暂停或退货，可人工控制；但会出现各种情况，如发票开具过程中，企业财务人员对新税规定理解错误，未申报增值税相关项目，税务机关将被视为漏税、偷税行为；同时，发票开具也需要登记详细事项，否则容易因发票管理不当而遭受损失。

（2）对于中小企业来说，成本和税收负担可能会增加，其中大部分仍处于产业供应链的下游部分，也应该是税率下降的直接受益者，减轻税收负担。但由于我国实体经济价格形成机制未达到市场决策的有效水平，可能存在上游企业的控制行为，导致税率下降，税收价格不变。例如，企业原税收采购原材料成本为116万元，非税收成本为116元÷(1+16%)=100万元×16%=16万元；如果市场完全决定价格，转移到下一个环节的采购成本是1000元×(1+13%)=113，明显降低，但如果控制上游环节适当涨价，应纳税额和应降低的成本会比税率调整前增加成本和税负，利润不涨反降。往往下游企业大多是中小企业，会面临上游企业的利益控制，对企业发展和市场供需有不利因素。

（3）在本公告中，试行增值税期末退税制度。所需要满足的条件：

预留税额是进项税额与销项税额的差额，但对于中小企业来说，业务量不成熟、不稳定。如果某几个月的业务量较大，而第六个月的业务量不够，达不到50万元的标准，对不成熟的中小企业会有一定的限制。根据《税收信用评级管理试行办法》，首先，非企业单位、社会团体、企业、个体工商户、自然人不属于税收信用评级评价范围，部分中小企业不能享受该制度。其次，评价指标包括税务登记、纳税申报、账簿、凭证管理、纳税、违反税收法律、行政法规的处理。这三点之间有很大的相关性。一般来说，如果中小企业不成熟，会影响税收信用评级，如发票损坏、丢失、业绩差、税收少、连续多月零申报、负申报等。缺乏业绩和管理能力会使其难以享受优惠政策。最后，如果当期退税，相当于提前收回未来可抵扣的税款，导致企业暂时资金短缺。