如何促进公共基础设施会计工作的顺利实施

新政府会计准则将公共基础设施正式纳入政府会计主体实施会计范围，在明细科目、计量会计、委托代理、报告披露等方面进行了创新、调整和完善，提高了公共基础设施管控能力。但在实际操作中，公共基础设施存在会计主体确认不清、存量设施难以检查、折旧计提困难等现状。如何促进公共基础设施会计工作的顺利实施，值得探讨。

一、新政府会计准则下公共基础设施核算的意义

（一）明确公共基础设施范围

与以往相比，新政府会计准则中公共基础设施的范围表达发生了变化，更符合实际情况。过去，公共基础设施属于行政单位，并对其进行维护和管理。新标准将表述改为由政府会计主体控制，弥补了以往公共基础设施范围界定不明确的问题，消除了将公共基础设施错误纳入资产会计等学科的风险。科学的计量方法为后续的精确会计工作提供了便利和准确性。其次，新标准根据公共基础设施的用途和用户进行划分，可以实现交通、能源、环保等分类的精细化管理，更好地为用户服务，满足实际需求。此外，根据近年来新的基础设施模式，如PPP在这种模式下，对特殊情况进行了例子和说明，进一步补充和完善了公共基础设施的范围，支持了会计的准确性。

（二）调整和完善资产计量方法

由于工程贷款和捐赠经常发生在公共基础设施建设过程中，新政府会计准则对贷款利息的资本化确认和捐赠进行了相应的调整，提高了测量的准确性和有效性。公共基础设施建设过程中产生的利息可以在完成决算前计入成本。如果中断，应判断是否正常中断，如混凝土浇筑时间等待、雨季施工等。，并结合中断时间的长度和不可抗力。在捐赠方面，需要根据相应的捐赠凭证确认金额，否则将根据评估的市场价格进行处理。

(3)改变单一计提折旧方式

新政府会计准则创新了公共基础设施的摊销方式，根据维护程度将原来的单一折旧改为折旧。例如，对于港口或公路等需要定期维护的基础设施，如果能通过日常维护保持良好的运行状态，就不需要折旧。土地使用权及其附属公共基础设施应当单独确认摊销。如果不能区分，土地也将作为公共基础设施的一部分，有效降低了会计和确认的难度。

二是公共基础设施会计面临的困境

（1）会计主体确认的困难

公共基础设施被定义为政府管辖的为公众提供服务、共享和使用的设施。公共基础设施会计的第一步是确认会计主体。新标准中的主体确认规定，有义务维护和管理公共基础设施的行政单位为会计主体。但长期以来，公共基础设施建设资金来源多样化，有的由中央和地方政府共同出资，有的可能包括社会资本，从过去开始BT，BOT，BOOT等待项目可以看到投资的多样性。对于前期投资、后期维护、移交管理主体的不同情况，当财政事权与支出责任相匹配的制度尚未成熟时，会计主体难以明确界定。此外，许多公共基础设施的日常管理、维护和保护个政府主体或部门。例如，京杭大运河等内河由中央政府专项规划，后期建设由地方政府实施，维护管理跨行政区域和部门，交通部门负责航道维护观测、维护疏浚、障碍物清理、建筑维护、水利部门承担水文监测、河道管理等责任，跨部门协调责任难以确定和明确，导致会计主体所有权不清。

(二)公共基础设施历史存量难以清产核资

在新标准中，对于尚未入账的历史股票公共基础设施，可采用历史成本法、资产评估法或重置成本法等多种评估方法，但无论采用何种方法，都存在会计不足和困难。由于历史原因，许多公共基础设施建设时间过长，缺乏相关施工资料，难以追溯到原始凭证。即使能找到相关原始凭证，根据历史成本反映公共基础价值也存在一定的不合理性，因为公共基础设施使用寿命长，通货膨胀因素大，初始成本与重置成本差距大，评价差异大。如果采用资产评估法和资产重置成本计价，该方法专业性高，难度系数大，难以找到参考资料进行评估，时间长，会产生高评估成本，给各级财政部门带来相关财务压力。其次，我国公共基础设施数量多、范围广，历史公共基础设施的清算和验证将耗费大量的人力、物力和时间。如果需要很长时间才能检查和记录公共基础设施，消耗大量的人力物力，如何不重复资产验证，是一个值得探索的问题。

(三)公共基础设施后续支出折旧会计问题

公共基础设施改善了过去单一的折旧方式，规定可以维护良好的公共基础设施将不再计提折旧，这与固定资产会计准则非常不同。可以理解，公路等基础设施的良好维护不需要计提折旧。然而，这也是一场游戏。有些公路的维护只是为了维护其表面，不涉及其基层的维护和维护。但由于公路经常通过车辆，应按时管理和维护里程进行确认和测量。由于自然灾害或交通事故的意外破坏，公路的大修和改造可能只是道路的一部分，不影响其他主干道或支路的通勤。如果不能明确区分，是暂停整条道路的折旧，还是暂停整条道路的折旧，存在相应的不明确性。