内部人控理论在财务绩效管理中的应用

一、内部人控理论在财务绩效管理中的应用

 

由于经营者与所有者利益的不一致，经营者控制公司，这就是“内部人控制”的情况。由于人事权、融资权、投资权掌握在公司经营者手中，即内部人手中，股东难以有效监督内部人的行为。从广义上讲，“内部控制”是代理问题。在财务上，委托―代理关系主要有两种，一种是公众与政府之间的委托关系，即政府外的委托关系。另一种具体表现为行政机关和预算单位的委托―代理关系，即政府内部委托代理关系。在政府内部委托代理关系中，由于信息的劣势，行政机关对资金的控制处于劣势。因此，加强对财政资金使用的监管，对解决政府内部信息不对称问题非常重要。具体表现为对各部门财政支出绩效进行评价，准确及时把握财政资金的“前因后果”迹?督促各预算单位科学合理使用财政资金，提高财政资金使用效果。这种不对称信息主要体现在：①：努力扩大可支配资金的范围：如隐瞒财政收入，将预算内资金转入预算外，私自设立资金和收费项目，将应缴中央财政的税收混合数据库纳入地方财政，设立外部账户和私人账户O小金库等；②：随意使用财政资金：将财政拨款转为自用，利用财政资金进行期货、股票和房地产交易，从中获利，为财政寻租人提供一定的投资或增加预算；③：弄虚作假，虚报功绩：有的地方领导为了标榜自己的功绩，采取各种方式弄虚作假，虚报功绩。

 

（1）提高公众对金融资金使用的参与度

 

在选择评估方时，评估方应与公众相结合，以增强人民的参与。人民作为纳税人，向国家免费征收税款，作为公共财政建设的财政资金。人民可以被视为财政资金的所有者，而政府使用财政资金，政府机构应当是财政资金的经营者。作为财政资金的所有者，人民希望最大限度地提高财政资金的使用效率，而政府作为财政资金的使用者，一些官员因为腐败，希望最大化自己的利润，财政资金的使用者与经营者之间的利益发生冲突，财政资金的使用权掌握在政府手中，政府在使用财政资金时，不会考虑公共利益。这就是财政资金使用的内部控制问题。

 

（2）引入第三方评价，使绩效管理客观

 

评价方的选择对财务绩效管理非常重要。引入第三方评价，促进评价方客观使用财政资金，导致第三方选择尤为重要：与政府无关，避免政府贿赂第三方，在客观条件下，第三方代表人民利益，人民参与评价，将提高财政资金的使用效率。

 

二、建议

 

（1）绩效监管贯穿绩效管理全过程

 

从绩效预算到绩效评价，绩效监督应该贯穿其中。绩效评价可分为绩效审查、绩效跟踪和综合绩效调查。在绩效审查中，通过财务预算绩效评价申请资金，评价结果作为预算分配的重要依据，是预算改革和财务支出绩效管理的有效手段，提高财务预算水平和质量，提高预算分配决策能力和公共资金使用效果的重要性不言而喻。但在绩效跟踪中，以提前绩效审查阶段确定的绩效目标为评价指标，通过收集、审查数据和绩效评价进行项目跟踪控制，动态了解和掌握项目绩效目标实现水平、项目实施过程和资金支出进度，确保资金使用效率和项目管理效率的提高。

 

（2）完善财政外部监督制度

 

我国财务预决算报告制度的实施只是事前监督与事后监督相结合的制度，而向全国人大提供财务报告的被监督人往往在信息严重不对称的情况下进行监督，尤其是对“内部人控”信息了解不多或一无所知的情况下。此外，一些人民代表要么缺乏必要的相关知识，要么缺乏足够的责任感，再加上一些客观因素，他们通常会有“搭便车”的心态，这不利于外部监督机制的建立，所以从实际效果来看并不理想。