未来财务报告的灵活性

1、未来财务报告的灵活性

 

目前的财务报告是一种通用的财务报告，提供给不同的用户，标准化不同企业的财务报表，本质上是一种大规模生产模式。但是，即使从经济管理责任的角度来看，企业利益相关者的信息要求也是多样化的；由于：（1）用户的目标和方法不同，（2）估价资产不同，（3）报告公司环境不同，（4）用户的信息偏好不同，用户有不同的信息需求；更重要的是，很难提前确认用户的所有信息需求和决策模式，因此一般财务报告的局限性越来越明显。为了消除一般财务报告模式的缺点，提高财务报告的灵活性，有效实现财务报告的目标。

（1）多栏报告模式。即按照各种会计方法处理同一经济业务，并在财务报告中披露由此获得的不同信息，使单一信息走向多元化信息。使用此报告模式时，应防止信息超载。如何有效地为用户提供可以直接用于决策的精细信息仍然是财务会计未来值得努力的方向。

（2）“事项”报告模式和数据库会计模式。提前了解用户的信息需求的假设导致了财务报告数据的高度全面性。综合信息最严重的问题是防止用户根据自己的需要重新编制报告；处理综合信息的过程也会导致信息的丢失和扭曲。综合信息还为管理部门操纵会计数字进行利润管理提供了空间，为有效审计和使用信息设置了障碍，并排除了用户参与报告编制的过程。为了解决这些问题，人们还提出了“事项”报告模式和数据库会计模式。

索特美国著名会计师(C·H·Soner)1969年提出的“事项会计”理论将再次受到人们的重视。他指出，在不完全了解信息使用需求和决策模型的情况下，会计应基于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，用户应选择自己感兴趣的信息，即将数据的综合任务交给信息用户。因此，财务报告应包括足够明确的数据，以便用户可以重构所发生的经济事项。所谓事项，是指具体的活动、交易和事件，可以观察到，也可以使用会计数据来显示其特征。事项会计以“事项”为数据处理目标。经济事项发生后，通过各业务处理子系统进入数据库，根据各种事项的特点及其逻辑关系进行实时自动处理，达到反映和控制各种经济活动的目的。

数据库会计模式旨在为信息用户提供一个数据库，以提取不同细节的数据。它是数据库环境中“事项”报告模式的拓展。“事项”报告模式强调编制详细的财务报表，而数据库会计模式侧重于存储和维护最原始的数据，对信息用户有更高的专业要求。

（3）交互式按需报告模式。随着当代生产技术、信息技术和管理方法的进步，许多行业的企业可以根据客户的需求大规模组织生产(MC)，通过生产系统的灵活性和快速响应，实现产品多样化，以满足客户的不同需求。这种生产方式被称为21世纪企业竞争的新前沿。MC概念实际上适用于财务报告，信息比物质产品更适合MC，原因是：（1）信息不可磨灭；原始数据、中间信息和最终报告可以共存；（2）信息可以由多个人共享；（3）易于复制，复制的边际成本几乎为零；（4）信息可以不断总结、再分解、分类和再分类；（5）信息可以在不同媒体上以不同的方式表达和再现；（6）易于模块化和组合。因此，一种交互式按需报告模型应运而生。该模型的基本要素如下：

1、数据库。报告单位维护一个数据库（包括财务和非财务数据），以保存其愿意披露最原始水平的信息，以便根据用户的不同需求生成不同的财务报告。

2、模块化会计程序。报告单位的会计系统包括相互关联但相对独立的模块。该模块包括三类：财务报表要素、非财务信息项目、会计方法和表达方式。模块化系统便于根据用户要求按不同方法处理交易或财务报表要素。

3、报告生成器。报告单位在因特网上为信息用户提供报告生成器，是报告单位与用户沟通的界面，帮助信息用户编制所需的财务报告。

4、学习机制。系统设置反馈渠道，让信息用户就如何及时完善报告系统向报告单位提出建议；还可以设置记忆单元，记录最常用的信息、项目、方法和用户，帮助法规和标准制定者完善现行法规和标准。

交互式按需报告模式灵活，允许报告单位与信息用户双向、直接、快速沟通，共同完成实时报告，减少信息不对称，提高资本市场效率。

（4）差异报告模式。差异报告可以在两个层面上实施。一个层次是从信息提供者的角度，报告单位为不同的用户提供不同的财务报告（或时间）。由于信息用户的信息需求与获取信息的权力（方式或方式）不相等，企业可以有选择地、重点地披露部分用户或用户集团的特殊需求。在法律和制度允许的前提下，差异报告应在不久的将来使用。在中国，也值得一试，采用差异报告来解决“外行用户”与“内行用户”之间的矛盾。

另一方面是从会计规范的角度建立不同的会计信息披露制度。事实上，它是一个国家政府对不同规模或类型的企业在编制和提供财务报表的类型以及要求披露的会计信息的格式、内容、数量和详细性等方面实施不同待遇的制度安排。在这一制度下，对小企业进行一些会计信息披露豁免，允许其以简单的形式提供资产负债表和收益表，而不提供现金流量表；对于大型企业（特别是上市公司），必须按规定提供一整套详细的财务报告；中等企业可以根据自己的具体情况选择或提供上述两份报告之间的详细财务报告。不同规模企业的信息用户对会计信息有不同的要求，不同的会计信息披露系统满足了这一要求。事实上，这一制度在美国、英国、法国、德国、荷兰、比利时、西班牙、意大利等国家都有不同程度的应用。最近，中国财政部计划推出全国统一的会计制度，但将特别考虑金融企业和小企业，因此也有望在中国实施不同的会计信息披露制度。

 

二、未来财务报告方式

 

随着信息技术的普及、应用和改进，企业将取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷和传递，而是在网上发布信息；信息用户不必等待发送或阅读财务报告。在信息表达方式上，不再局限于文本和表格方式，而是更适当地使用图形和视听方式来表达信息的内涵，使图形和图像更加生动、直观、更容易被用户接受和理解。因此，未来的财务报告应该是一份更简单、更容易理解的实时报告，结合在线传输、表达信息和视听信息。中国证监会于2000年1月1日发布通知，要求上市公司除在中国证监会指定的报纸和杂志上发布年度报告摘要外，还必须在网上发布，并对在线发布的年度报告信息承担同样的责任。这表明了中国未来财务报告在存储媒体和传输方式方面的发展方向。