审计责任的理论追溯

审计责任的理论追溯

 

1. 独立审计行为的演变

 

独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物。它与社会生产力水平、政治制度、法律制度、经济发展、社会文化等诸多因素密切相关，其中经济环境的变化是审计行为演变的直接动力。考察独立审计发展的历史，可以看出独立审计行为的演变分为以下四个阶段:

 

（1）从1721年到20世纪初。股份公司的产生和发展使经营者对所有者负有直接的委托责任。所有权与经营权的分离直接导致了独立审计的产生。在此期间，审计的主要目标是检查错误，防止缺点，并通过对公司会计科目的详细审计来评估委托经济责任的完成情况。审计的外部关系主要是股东。

 

（2）20世纪初至20世纪30年代。金融资本渗透到工业资本中，使经营者的委托责任复杂化。责任对象包括股东和债权人。因此，审计目标是判断信用状况。在审计方法上，引入抽样审计，审计企业资产负债表。其外部关系人也发展为股东和债权人。

 

（3）20世纪30年代至40年代。在这个阶段，沉重的经济危机给整个社会造成了巨大的损失，从而更加关注运营商的委托责任。在会计和审计人员看来，会计信息扭曲和低审计质量是1929年经济危机的一个重要原因。因此，审计目标变成了对报表可信度的意见。它不仅需要资产负债表，还需要审计利润表。审计方法发展为基于内部控制度的抽样审计。除股东和债权人外，还包括证券交易机构、金融机构和潜在投资者。

 

（4）自20世纪30年代以来。随着经济国际化的加剧和跨国公司前所未有的发展，经营者的委托责任进一步复杂化。审计的外部关系已经发展成为整个社会。审计目标是对报告的合法性、真实性和公平性发表意见。采用系统基础审计、EDP审计等方法对所有报告进行审计。国际审计准则已经出现并逐渐完善。

 

2. 审计行为->审计责任

 

通过对独立审计行为演变的分析，可以看出外部经济环境对审计行为的影响取决于经营者在一定阶段委托经济责任的特点。生产力的发展导致委托经济责任的变化是审计行为演变的根本原因。审计的目标是评估委托经济责任。审计的实施是审查和评估受托人经济责任的履行情况，以确定或解除委托经济责任，以确保其有效履行。如何实现审计目标是审计责任。

 

自经济发展以来，委托经济责任的对象已扩大到全社会，责任范围进一步扩大，责任强度进一步加强。注册会计师的审计责任在于审计报告。《独立审计具体准则》第7号指出：“注册会计师应对出具的审计报告的真实性和合法性负责。审计报告的真实性主要包括以下三个方面：（审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、审计程序和审计意见；（不偏不倚、不受任何偏见影响的，应当披露影响会计报表公平表达的所有重大方面；(r)具有可验证性，即事后需要验证的，可以按照相同的审计程序得出相同的审计结论。审计报告的合法性是指出具的审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则。根据《注册会计师法》第二十一条、第三十九条的规定，“注册会计师必须按照执业标准和规则确定的工作程序出具报告。注册会计师、会计师事务所不按照执业标准、规则的要求执行业务的，应当承担相应的法律责任。因此，审计责任是注册会计师对自己的评价和认证所承担的责任。

 

由此可见，在内容和性质上，审计责任不同于被审计单位的会计责任，两者不能相互替代或免除。