会计责任的理论追溯

会计责任和审计责任是一对紧密相连的概念，通过委托经济责任紧密相连；同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中的两个不同概念，涉及注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。纵观世界各国的历史，由于两者的定义不明确，一系列的诉讼案件已经引发。例如，1931年的阿尔特迈公司(Ultramares Corp)诉塔契会计师事务所案件；1938年初罗宾斯破产事件（1）。它们都与会计责任和审计责任的明确定义直接相关。随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国注册会计师事业也在不断发展和完善。如何科学合理地定义会计责任和审计责任，对加强会计、发展注册会计师事业、促进社会主义市场经济发展具有重要意义。

 

本文试图区分会计责任和审计责任的概念，为我国注册会计师实践中会计责任和审计责任的科学划分提供理论依据。

 

会计责任的理论追溯

 

任何从事某项活动的主体都对其活动和结果负责，因为社会赋予其特定的权利来实现特定的目标。权利和责任是统一的，社会要求主体对行为结果负责。会计人员利用组织赋予的职权从事会计工作，也要承担一定的会计责任，确保会计目标的实现。因此，我们不妨选择这样一个角度来确定会计责任，即：会计的本质->会计目标->会计责任

 

1. 会计本质->会计目标-

 

会计是一种管理活动，可以从管理的定义和会计职能的发展来证明。

 

管理是维护人类组织（集体）中个人的联系，使组织力量大于组织中个人力量的总和，扩大每个人的效果，产生个人力量所不具备的效果，从而实现组织目标。管理由五个基本功能组成；预测与计划、组织与指挥、监督与控制、教育与激励、潜力挖掘与创新。会计从最初的结绳记事发展到现代会计，其功能不断拓宽，涉及预测、计划、决策、监督、控制、激励等领域。会计不是被动地满足会计信息各方面的需求，而是通过提供会计信息来积极影响决策行为。会计处理经济业务，判断其合法性和经济性，直接履行经济活动的决策和控制职能，成为现代决策管理体系中最敏感、最有效的控制体系。因此，可以说，会计是开放管理体系的重要组成部分，其活动本身就是一项管理活动。

 

由于会计是一项管理活动，其整个活动过程的功能是六个项目：反映、监督、控制、预测、分析和决策。会计不仅记录过去，反映现在，而且更注重预测未来（这不取决于会计人员是否要求这一点，而是取决于会计的本质）。会计的反映和监督职能旨在记录和报告过去的经济业务，以提供真实可靠的会计信息，关注经济活动的过去和现在。会计的预测、分析和决策功能是指导未来的经济活动，使其朝着符合决策者意愿的方向发展。可以看出，会计行使其功能是为了实现以下目标：①满足宏观经济管理的需要，②为企业外部相关方了解其财务状况和经营成果提供信息，③为企业内部经营管理提供信息。

 

2. 会计目标->会计责任

 

对于会计责任，可以从外部责任和内部责任来划分，即会计的外部责任是：确保会计信息的真实性、合法性和完整性；保护资产的安全性和完整性；会计的内部责任是建立和完善内部控制体系。内部责任和外部责任都是为了确保会计目标的顺利完成。

 

同时，会计作为一项管理活动，按照事先确定的标准编制财务报告，记录和报告经济业务，审计证明其公平性，为公众提供真实公平的会计信息，使会计对公众承担财务责任。会计活动，在记录过去和现在的同时，提出了影响未来经济活动的预测性指导方针，保护各种资源的经济有效利用，导致会计管理责任。

 

可以看出，无论是从财务责任、管理责任、内部责任、外部责任的角度，会计责任都应作为管理活动承担。与会计责任相对应的是一种会计权利，因为从事会计工作的会计主体应该比其他人更有权根据法律、法规和专业判断处理会计信息，使其真实、完整，更有利于管理。

 

综上所述，会计责任是指与会计目标相对应的，会计活动应承担的责任是确保会计目标的实现。根据我国独立审计准则的要求，被审计单位的会计责任涉及以下三个方面。（1）建立健全企业内部控制制度。随着企业规模和业务量的逐步增加，交易处理逐渐复杂，掌握企业经济命脉的财务部门在会计程序中可能出现的错误和欺诈行为也逐渐增加。因此，只有建立健全企业内部控制制度，才能保证企业的有效经营。（2）确保资产安全、完整。只要两权分离，业主将经营权交给经营者，经营者就有责任确保资产的安全和完整。因此，会计不仅是简单的会计，而且承担监督企业资产保值增值的责任，防止企业资源（国有企业，即国有资产）的流失。（3）向企业外部各方提供真实、公平的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业经理、投资者、债权人需要了解企业的真实会计信息进行决策。企业集团应全面反映整个企业的财务状况和经营成果，并要求独立会计部门提供真实、合法、完整的会计数据，以确保集团的整体决策需要。