我国税收政策法规不断调整更新

一、企业税务风险的原因

税收风险是指企业未来利益未能正确有效地遵守税法规定的可能损失。主要体现在以下两个方面：一是企业纳税行为不符合税收法律法规，应纳税但不纳税，或少纳税，面临纳税、罚款、滞纳金、处罚、企业声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有充分利用相关优惠政策，多纳税，承担不必要的税收负担。企业税收风险管理贯穿于生产经营活动过程中，体现在基本建设、电力营销、合同管理、投融资等资本经营活动中。

(一)企业所处的税收环境

一方面，国家普遍实施结构性减税。在实施减税的同时，只有通过严格的征收和管理，才能保障税收公平。税务机关不仅通过检查监督纳税人的纳税行为，还通过纳税评估加强对纳税人的进一步监督，从而增加企业的税收风险；另一方面，我国税收政策法规不断调整更新。在理解、认识、掌握和运用财税知识的过程中，企业财务人员难免会因对新政策的偏差而给企业带来风险；第三个方面是税务机关在涉税实践中的自由裁量权。因此，公司所在地税务人员的执法公平性和专业水平将增加企业的税收风险。

(2)公司内部因素

1.经营理念。由于发电企业管理者的经营风格、法律意识、内部管理等因素都会对税收风险产生一定的影响。一般电力企业的经营者大多法律意识高，税收风险低。

2.人员素质因素。主要是指公司财税人员的教育背景、工作经历、工作态度、专业能力等。由于涉及人员多、分工细，并非所有财务人员都能准确把握国家税收政策。随着国家政策的不断变化，财税人员必须不断提高业务素质，否则会因人员素质落后而增加企业税收风险。

3.公司的税务风险管理制度和流程。税务风险管理制度和流程的建立和完善将直接影响税务风险管理的结果。许多电力企业没有设立专门的税务风险管理部门和标准化的税务风险管理制度，从而提高了税务风险。

二是我国发电企业税务管理内部控制现状

（1）税务管理内部控制制度不完善。发电企业内部管理人员对税务管理内部控制的理解有限，重视不够，导致企业内部控制制度不完善。相当一部分企业没有建立内部控制制度或内部控制制度，但内部控制制度建设滞后，系统建设无法跟上业务发展的需要，因此出现问题，症状不是根本原因；内部控制建设缺乏系统性，控制分散和控制不足，容易出现管理盲点，结果只是一种形式，不能发挥真正的作用。

（2）管理人员的控制意识需要提高部分发电企业的税务风险防范意识薄弱、风险识别和评估方法，手段落后。企业盲目强调竞争，过度追求绩效指标，往往是新业务出来后增加风险点的控制。因此，内部控制无法跟上业务发展的需要，甚至为追求绩效、利用企业制度漏洞、方便客户违规行为提供便利。风险识别和评估方法落后对于企业经营过程中内外因素所涵盖的各种风险，主要采用主观方法，缺乏可量化的风险评估指标体系。

（3）内部控制评价和监督机制不完善。部分企业建立了内部控制体系，但由于缺乏完善的内部控制评价体系，内部控制体系无法有效实施，导致企业内部控制体系流于形式。我国部分发电企业对企业管理者的绩效和绩效考核基本以利润等财务指标为基础，缺乏对企业整体内部控制的综合动态考核，无法使企业管理者认真落实内部控制体系，内部控制措施落实不到位，无法提高企业的管理水平。

三、发电企业税务管理内部控制风险点识别

1.税务筹划风险

（1）企业税务筹划的基本条件，包括企业管理决策层及相关人员对税务筹划的理解、企业会计和财务管理水平、企业税务相关诚信条件薄弱、基本信息不稳定，不利于税务规划工作的发展，税务规划失败的风险较大。①企业管理决策层对税务筹划缺乏认识和重视；②税务筹划人员业务素质较低，对税收、财务、会计、法律等方面的政策和业务缺乏了解；③企业会计不完善，账证不完整，会计信息失真。

2.税务筹划不当

税在税收筹划不足或税收筹划过度的问题，导致企业税收筹划未能达到预期效果，甚至面临税务机关处罚的风险。具体包括两个阶段的风险：①在税务筹划方案制定阶段，存在计划制定不合理、影响税务筹划效果的风险。②在税务筹划实施阶段，实施过程与计划存在偏差，面临税务机关处罚的风险。

(二)税收政策风险

1.政策选择风险

企业自认的税收政策符合一个地区或国家的政策要求，但实际上其行为违反了法律法规，给企业的税收筹划活动造成了一定的损失和危害。

2.政策变化的风险

旧政府税收政策的不断取消和新政策的不断出台给企业税收活动带来的不确定性，使原税收政策设计的税收筹划方案由合理合法转变为不合理违法，造成税收筹划风险。

（3）税务行政执法偏差风险税务机关在税务行政执法过程中存在偏差，导致企业面临税务行政机关处罚的风险。税务机关在税务行政执法过程中存在偏差，导致企业面临税务行政机关处罚的风险。

（4）由于企业税务会计和财务记录不准确、不完整，财务报表信息无法反映企业税务负担的真实情况，可能面临税务机关处罚的风险。企业税务会计的基本信息遗漏或扭曲，影响税务会计的准确性和完整性，导致财务报表信息无法反映企业税务负担的真实情况，可能面临税务机关处罚的风险。企业财务部门对税务事项的会计处理不当，导致财务报表信息无法反映企业税收负担的真实情况，可能面临税务机关处罚的风险。例如：①财务人员未完全遵守或有效掌握国家会计制度或税收政策，如扩大税法规定的扣除范围，忽视必要的损失审批程序、虚假预提费、与企业无关的费用、资本支出混合收益支出等。②由于会计制度与税收政策之间的永久性或暂时性差异，财政、审计或税务机关面临承担税收和罚款的不利后果的风险。

（五）税务风险企业未履行依法纳税义务，遭受税务机关处罚和各种负面影响的风险。①企业未按规定办理税务登记；②账簿凭证、档案等涉税资料管理不当，资料的开具、使用和保管不符合有关规定；③未按规定提供纳税申报表、财务报表、同期文件等税务资料；④不按税法规定及时、足额纳税；⑤未依法履行有关税款的代扣代缴义务。