管理会计对地方财政工作的适用性

“管理会计”这一概念由奎因坦斯于1922年提出[1]“管理会计”放置在财务管理的概念框架下；1924年，麦金西出版了《管理会计》[2]，将会计工作建立在科学管理的基础上，与管理战略、目标和绩效有关。近年来，与管理会计相关的理论发展成果较多。最引人注目的是企业广泛认可和使用的综合性绩效评价方法“平衡记分卡”[3]。评价内容包括财务管理、客户关系管理、内部流程管理、企业学习和长期发展，涉及生产、销售、管理决策等方面。自20世纪90年代以来，管理会计逐渐扩展到战略管理会计，包括：战略目标、战略成本、投资决策、人力资源管理、风险控制等。从管理会计的研发过程中可以发现，管理会计主要用于企业管理，但很少用于地方财政工作。本研究认为，管理会计方法的特点在地方财政工作中具有一定的适用性；使用管理会计方法后，可以改进和完善地方财政预算、决算、控制和考核。

一、管理会计对地方财政工作的适用性

（1）管理会计强调以人为本

管理会计注重管理和服务，适应特定的组织结构、制度和市场环境。管理会计制度大致可分为规划和决策、控制和评价。具体内容如下：（1）规划和决策：规划从会计预测开始，通过往年的实际经营情况做出决策，提出企业的战略目标和利润目标，编制综合预算。（2）控制与评价：控制与评价工作，基于战略目标和利润目标的制定，在经营过程中，防止企业在经营过程中偏离战略目标，通知事后绩效评价确定是否完成利润目标。在此过程中，会计工作完全与管理工作相结合，事前控制、事中控制、事后控制，采取位置、责任、权利、利益相对等方式，同时采用激励理论调动会计从业人员的工作热情，使个人利益与企业利益一致。

（2）管理会计强调环境匹配

管理会计的应用需要一个信息披露、平等、公平、充分竞争和高度敏感的市场结构[5]。管理会计方法不限于企业的会计报表信息，而是充分收集企业内部的各种相关信息，向企业内外披露，利用信息传递和反馈机制实施中后控制，为企业管理提供信息支持。因此，管理会计的应用离不开市场体制改革和管理体制改革的环境。

（3）管理会计强调系统分析的方法，是在20世纪30年代提出的[6][7]。管理会计，将企业财务管理工作放在企业管理工作的整体框架下，而不是分离，强调系统性。它要求财务管理和会计工作的每一个过程都与企业的核心目标一致，利益相关者的目标一致，每个工作环境都是一个相辅相成的系统。系统分析的两个最重要的步骤是限制问题和确定目标。其中：（1）限制问题：在企业管理过程中，限制问题的过程是确定企业战略目标，发现运行偏差的过程；（2）确定目标：根据战略目标、目标利润和当前运行现状，通过具体指标确定定量评价方法和改进结果。

二、地方财政工作的应用

“以人为本”特点，可用于地方财政管理工作。地方财政工作本质上是财政资金取之于民、用之于民的过程，为地方经济服务。这对地方财政工作者的政治品格、工作态度和精神风貌都有很高的要求。对于财政工作等地方公职人员的管理，也需要采用激励理论，通过不断优化的薪酬设计体系，提高工作积极性，防止工作责任不强、工作效率低、权力滥用、服务态度差等现象。“环境匹配”其特点也可用于地方财政管理工作。目前，我国正处于经济社会生活转型时期。公民社会发展、行政事业单位转型、机制转型、利益调整、社会开放的趋势，使得财政信息披露、社会责任承担、地方行政效率提高成为公民关注的焦点。管理会计涵盖地方财政管理预算、决算、控制和评估，能够满足公民对地方财政管理信息披露的要求，让公民充分认识地方财政工作稳定和促进地方经济发展，促进公民参与地方财政工作监督，提高财政管理效率。“系统分析”在地方财政管理工作中，需要将财政管理工作与地方经济发展目标相结合。在财政支出方面，考虑农业、工业、服务业和基础设施建设的支出比例，符合当地发展战略和实际情况；在管理文化、教育、卫生、科技、广播电视等单位的资金支出时，也应利用资金控制引导其正确的发展方向。