会计相关性有助于管理会计研究方法的应用

一、会计相关性对管理会计内涵和目标的影响

目前，管理会计的主要定义如下：

(一)狭义管理会计

1958年，美国会计学会管理会计委员会认为，管理会计是利用适当的技术和概念来处理历史和未来的经济信息，帮助管理者制定合理的经济目标计划，并协助管理部门实现其经济目标，做出合理的经济决策。1981年，美国管理会计师协会认为，管理会计是一个确认、测量、总结、分析、编制、解释和传递财务信息的过程。这些处理过的信息用于内部规划、评估和控制，确保企业能够合理负责地利用各种资源。

（2）更广义的管理会计

1982年，英国成本与管理会计协会将管理会计的范围扩大到审计以外的会计部分。美国会计协会管理会计实务委员会（1986）认为，管理会计应提供企业内部计划、评估、控制和确保企业资源的合理使用和经济管理责任的实施所需的财务信息，管理会计是确认、计量、收集、分析、报告、解释和传递信息的过程。此外，编制提供股东、债权人、规章制度机构和税务机关使用的财务报告也是管理会计工作。

(3)管理会计比较中等意义

1997年，由美国著名管理会计师卡普兰教授和其他四人组成的《管理会计（第二版）》定义，管理会计是为组织员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这一过程是由组织内所有人员的信息需求驱动的，可以引导他们做出各种业务和投资决策。

(4)几个定义的比较

与狭义的管理会计相比，广义的管理会计内涵明显扩大。管理会计不仅要为企业管理层、各部门的管理人员和员工提供所需的信息，还要为股东、债权人等外部人员提供服务，不仅要提供财务信息，还要提供非财务信息。与广义的管理会计相比，中义的管理会计主要涉及传统的管理会计；与狭义的管理会计相比，用户的范围包括所有员工，提供的信息包括非财务信息。从管理会计的不同定义可以发现，虽然对管理会计的目标有不同的理解，但有一点是明确的，那就是管理会计是一个信息系统，主要为企业内部管理者提供业务决策和战略决策的信息。管理会计信息系统的分析处理和提炼加工的总结报告实际上是管理会计报告，管理会计报告的最终目标无疑与管理会计的目标是一致的。只有明确了自己的目标，管理会计才能更好地发展。

二、会计相关性有助于管理会计研究方法的应用

20世纪80年代以前，很少有管理会计文献采用实地研究法。自20世纪80年代中期以来，现场研究法在西方管理会计研究中得到了广泛的应用。目前，全球竞争非常激烈，美国制造业环境发生了很大变化。评价制造业企业绩效的管理会计方法已经过时，导致管理会计信息系统提供的决策信息无关。卡普兰（1983）指出，如果管理会计继续作为企业控制和信息系统设计评价的重要学科，管理会计必须打破传统的制造业业务活动财务绩效评价模式。他建议管理会计研究人员应走出办公室，到工厂、车间等地方获取制造技术革命引发的第一手资料。在一定程度上，管理会计信息的相关性促进了现场研究法的广泛应用。在管理会计相关性得到关注后，操作成本法也出现和发展。在先进的技术环境下，直接劳动力成本比例大幅下降，固定制造成本等间接成本大幅上升。传统的成本计算方法不能准确地反映产品的消耗，也不能为企业的管理提供有用的信息。在这种情况下，为了使管理会计信息具有相关性，“作业”核心作业成本法应运而生，并逐步发展。

会计的本质是一个信息系统，无论是财务会计还是管理会计，决策相关性都是其最基本的质量特征。只有牢牢把握会计的本质，管理会计才能实现快速发展。管理会计报告理论的提出和制度的建设可以更清楚地表明，管理会计是基于管理的会计信息系统的本质，对管理会计的基本理论和框架的具体内容产生了重大影响。这必然对重新定位管理会计、解决当前管理会计与成本会计、财务管理分工不明确、内容交叉等问题具有重要的启示，对管理会计理论和实践的发展具有重要意义。