财政专项资金税务处理

财政专项资金税务处理

 

1. 主要政策法规及分析

 

根据财税〔2011〕根据70号通知，自2011年1月1日起，企业取得的专项财政资金，企业所得税处理按以下规定执行：

 

企业从县级以上各级人民政府财政部门和其他部门取得的应计入总收入的财政资金，同时符合下列条件的，在计算应纳税所得额时，可以作为不征税收入从总收入中扣除。①企业可以提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或者其他拨付资金的政府部门对资金有专门的资金管理办法或者具体的管理要求；③企业单独核算资金和资金发生的支出。

 

（1）根据《实施条例》第二十八条的规定，计算应纳税所得额时不得扣除上述非税收入用于支出形成的费用，计算应纳税所得额时不得扣除用于支出形成的资产。

 

(2)企业将符合上述第一条①本条规定的财政资金作为非税收入处理后，在五年（60个月）内未发生支出、未缴回财政部门或者其他拨付资金的政府部门，应当计入取得资金第六年的应税收入总额，计入应税收入总额的财政资金支出，计算应纳税所得额时允许扣除。

 

在财税〔2011〕在70号通知中，使用了“可以作为非税收入”，表明非税收入是有选择性的，税法将选择权留给了企业。不征税收入不同于免税收入。虽然可以从收入中扣除，但《所得税法实施条例》规定，不征税收入用于支出形成的费用或者财产，不得扣除或者计算相应的折旧、摊销扣除。按照比例原则，所有支出都用于应税业务，可以产生应税收入，因为支出形成的费用和折旧摊销不允许扣除，应税收入的比例需要在取得当年全额计税。因此，不征税收入不是永久性的免税收入，而是税收的延迟。企业可以根据企业的实际业务和发展阶段进行税务分析，为企业做出有利的选择。在实际业务中，如果是处于筹备期的企业，或者在考虑货币资金时间价值的前提下，非税收入是国家给予企业的延迟税收优惠，企业获得相应税收的时间价值。由于纳税时间从取得专项资金的年度转变为计算折旧摊销比例取得的相关费用或资产的应税收入的年度；纳税方式从取得专项资金当年的一次性纳税转变为相关费用形成费用或相关费用形成资产摊销期间的分期付款。但是，如果不考虑货币资金的时间价值或企业取得的专项资金用于补偿取得的年度成本，或者补偿已经发生的成本，就不能反映递延计税的效果，是否选择作为不征税收入的效果是一样的。

 

2. 案例分析

 

（1）本案企业取得的500万元专项资金已取得政府部门指定的专项目的文件，企业已作为专项资金管理，可作为非税收入处理。

 

企业取得的专项资金用于重点项目的基础设施建设，属于资产支出，或者企业取得专项资金当年的利润，建议作为非税收入处理。因为，作为非税收入，企业收到的500万元专项资金不计入当年的应税收入，不需要在取得专项资金当年缴纳125万元的所得税，而是在未来20年形成固定资产折旧的基础设施项目中分期缴纳。当期125万元的税收筹划收入与未来20年分期缴纳的125万元的税收支出形成了巨大的时间价值对比，企业获得了20年的货币资金时间价值。

 

对于企业对专项资金的会计处理，企业每年结算所得税时需要进行纳税调整。会计折旧为237500元（19791-6700元）×12)折旧年递延收入计入营业外收入的金额为2.5万元。根据所得税税法，不征税收入形成的资产折旧金额不得在所得税前扣除，应纳税所得额增加2.375万元；由于500万元专项资金作为不征税收入，不需要纳入应纳税收入，折旧年会计营业外收入减少2.5万元，折旧年专项资金对年应纳税利润的影响为125万元。

 

（2）企业收到专项资金年度损失或者有足够成本作为应纳税所得额的扣除项目的，足以抵消500万元的收入；或者企业不考虑资金的时间价值，不选择作为非税收入，专项资金作为营业外收入，计入当年应纳税收入总额。

 

在取得500万元专项资金的当年，会计包括递延收入，但税法应全额纳税，因此当年应增加应纳税所得额500万元。在资产使用后的折旧期内，年会计递延收入转为营业外收入2.5万元。由于当年已纳税，折旧期内结转的营业外收入无需纳税，应纳税所得额每年减少2.5万元。资产计提的折旧可以在税前扣除，不需要纳税调整。

 

3. 结论

 

财政专项资金作为国家和政府对企业的扶持政策，希望资金发挥最大作用。企业在取得财政专项资金时，必须结合企业实际业务，明确税法对财政专项资金的规定，充分利用资金，规避税收风险。