现行的预算会计制度和内容的角度

1建立政府会计制度，适应新的公共管理模式要求。

目前的预算会计制度是在吸收公司会计改革的成功经验和学习国际公共会计习惯的基础上，建立的与我国市场经济体制相适应的具有中国特色、科学规范的预算会计模式和运行机制。但是这与国际公共会计部门还是有很大的区别的，还不是标准化的政府会计制度。根据现代政府公共管理理论，世界经济合作与发展组织提供了一种新的公共管理模式的基本框架性建议，概括地说，它应该包括五个方面的主要要素原则，即透明度、责任心、灵活性、前瞻性、法律性和诚信性；它的目的是倡导建立一种以市场为基础的公共管理，最大限度地重视国家资源的使用效率。这种公共管理模式，也正引领着国际政府会计的改革发展。

二是引入权资发生制记账基础，充分体现委托资金和业绩僧息。

我国目前的预算会计采用的是单一的收付实现制记账基础。其存在许多不足之处，突出表现在以下几个方面：

2.1不能完全反映政府债务、资产和财务状况。在收付实现制度下，一些政府债务(如欠发的退休养老金、拖欠的土地征用补偿金、农民工工资等。)发生在当期但尚未支付现金的情况下，或者年度连续经济事项(如果贷款本期应承担，但以后年度偿还的本息)等，都被系统善意地变成了隐性负债，从而实质上隐藏了财务风险，人为地夸大了政府可支配的财力，造成了财务预算平衡失真的错觉。

2.2不能有效地分析政府资金的使用情况和效果。收付实现制度以实际付款为成本，确认费用的依据。现行制度规定行政管理，事业单位固定资产不予折旧，这意味着一旦购买固定资产的财政资金支出，其原始成本将永远挂在账面上。结果是提供公共服务的资源产生的绩效和利用效率，无法从预算核算中完全反映出来；因此，为财务处理创造机会，将资产处置远离财务监督；同样，在财政国库集中支付和政府采购制度实施后，在记账的基础上，由于未付款而不支付或平衡分配购买材料，削弱了对各种财产和材料的全面控制和管理；同时，收费是根据实际收付时间确认的，不考虑收支项目的比例。管理层可以依据其意愿和效用，将收付款的時间人为地在当前和之后期内开展调节，进而产生符合其意愿的预算收入的预算收付款的提高（降低）或开支的节省（超支），造成年度预算余额与具体情况不符合，最后客观性上危害财政信息的可信性、一致性和可比胜，使國家对宏观经济局势的剖析和决策缺乏相关、有用的预算会计信息内容。为真正反映政府部门的财政情况和管理方法绩效，出示高品质的财政信息，使社会公众能客观性全方位地评定政府部门的受托管理义务，杜绝上述不良现象的产生，吸引人权责任产生制记账基本，已经在我国预算会计制度改革的必然趋势和规定。

3现行预算会计制度在国库集中收付制下的缺陷。

3.1从会计制度和内容的角度来看，根据国库集中收支的内容和环节，现行的预算会计制度和会计内容将远远不能满足会计核算，反映和监督国库集中收支的过程和结果要求。现行的预算会计制度是基于当前的财政资金运动过程。当前的财政资金运动过程大致可以分为两个阶段：一个是财政资金的人员储备阶段和拨款阶段；第二，财政资金进入行政机构后的具体资金消耗阶段。根据当前财政资金的运动过程的特点，当前的预算会计制度相应地分为两部分：财政总预算会计和行政机构会计，各自的会计主体在资产、负债、净资产、收入和支出五个方案的会计制度下进行会计核算。

3.2现行总预算会计制度中临时存款科目反映的内容扭曲。现行的总预算会计制度应当按照财政拨款的数量报告财政支出。实际支付金额之间的差异和单位预算支出后国库集中收集和支付系统的实施，也就是说，单位的年度余额应当作为财政临时存款的会计处理措施根据试点单位的财政国库管理制度改革，使临时存款科目的名称不一致。

3.3现行的预算会计制度无法覆盖或兼容国库集中支付环节的会计。国库集中收支使得财政拨款环节比以往任何时候都多了一个机构，即财政支付执行机构。虽然《财政国库管理制度改革试点会计暂行办法》规定，财政支付执行机构进行的会计是总预算会计的延伸，实行总预算会计制度，资产和负债分别增加了财政零余额账户存款和报表支出两个总账账户，但这两个账户使用的前提是，财政零余额账户存款的银行必须在同一天预付各预算单位的各种支出，然后在同一天结算，一旦出现反向变化业务，即银行不愿意预付国库资金，并且必须首先将国库资金转移到人类财政零余额账户中，目前的会计方法无法处理。事实上，在实践中，地方银行除了中央部门的国库集中支付试点外，可以做到这一点。因此，由于资金清算方法和会计环节的不同，会计过程中原始会计凭证的审核和传递，以及相应的会计业务的处理，必然会与总预算会计有所不同，而这些都很难依靠现行的总预算会计制度来实现。

四、财务报告体系重塑。

不仅要从管理模式、会计基础、制度等方面进行改进和调整，还要从预算部门的管理和实施等方面进行改进和调整。

4.1由于政府的财政资源有限，各部门和单位财政资金发展的资金需求相对不足之间的矛盾仍然突出。这是一个重要的原因，部门报告的建议数量和最终的财务批准数量之间存在太大的差距。这也是预算执行不严、专项资金挪用不力等违法行为的重要原因。

4.2部门利益驱动。部门预算是零基础预算。预算单位往往更加考虑自身利益，不考虑国家财政负担，编制过于理想化的部门预算，列出所有预测支出，甚至编制项目尚未批准，没有基础和不必要的项目预算，增加了预算资金的总量，使得预算建议的数量大大超过了控制限额。在编制收款预算时，他们试图隐藏自己组织的财政资源，最大限度地争取财政拨款。

4.3财政拨款的时间限制、预算外资金的申请、拨款程序繁琐、及时性差，会影响部门和单位的拨款计划。财政额外预算拨款主要集中在年底。由于拨款较晚，本年度项目无法进行或实施，导致单位虚报支出或拨款结转和隐瞒。除了政策性和突出性因素外，财政额外预算中的许多额外专项资金具有明显的资金补贴性质，资金使用具有一定的随机性，客观上使一些单位占用和挪用财政资金。

4.4单位属性，关系不明。部分部门所属单位性质模糊，非企业业和非企业，企业和企业之间没有区别。人、财、物、职能和主管部门之间的界限不明确。这些单位的人员工资、水、电、供暖等费用仍由财政承担，其财政收支与预算相左，导致预算和决算收支不真实，成为腐败的温床。

4.5政府采购工作不到位。另一方面，政府采购在时效性、规范性、效益性、服务质量等方面存在不足，影响了采购单位对政策采购的积极性。一方面，政府采购在时效性、规范性、效益性、服务质量等方面存在不足。

5结语

虽然我国预算会计制度改革在1997年至今取得了令人瞩目的成效，但是，伴随着我国社会主义社会市场经济体制改革的进一步深化，政府预算管理体制和行政事业单位管理体制改革也在进一步深化，预算会计也必须与时俱进，积极主动探寻，期待将我国的预算会计构建成为符合市场的要求的健全的会计制度。