国库集中收付制度的实施

一是行政事业单位预算会计的影响，国库集中收付制度改革。

(一)实施国库集中支付还要求进一步扩大财政机构的会计预算管理范围。

通常状况下，政府部门在会计预算的核查范围上经常局限于政府部门直接拨款，范围相对较小，很难全面准确地反映政府资金的总体运行情况和运行结果。与此形成鲜明对比的是，随着我国社会主义市场经济体制的深入，对政府会计预算的要求越来越高，政府投资不再局限于直接投资的单一形式，而是逐步向多元化发展，形成了直接或间接控股等新形式，这些新形式的出现对政府会计预算管理提出了新的要求。与此同时，国库资金制度的改革也进一步加强了这一趋势。不包括资本化财政资金和国有股票等形式进入会计预算管理范围，但仅限于当前的支出会计。

(二)对收付实现制的会计基础，国库集中收付制的实施也产生了冲击。

我国行政事业单位通常采用收付实现制度的会计计量形式。根据收付实现制度，会计预算记录反映了当期发生的各种实际收支业务，不包括当期应承担的支出和当期应纳入会计范围的收入计量，导致单位难以准确反映会计预算中单位的真实情况，容易造成判断错误，形成财务风险。例如，如果在会计预算中未能将负债计入支出，或者未能根据实际支付结算当期费用，将导致行政机构的可支配财务收入高于实际情况，然后很难准确掌握预算中的可支配财务收入，掩盖债务信息，削弱政府的预算管理能力。同时，由于收入和支出的计量不是基于实际的权利和责任时期，导致收入和支出无法合理科学地匹配，这使得单位管理难以准确考虑单位的收支平衡和预算信息的准确可靠。

根据我国会计准则的规定，目前在我国行政单位和总预算会计中实施以收付款实现制度为基础的会计核算，而事业单位的会计核算通常采用收付款实现制度，但也可以采用权责发生制对经营收支业务进行会计处理。与权责发生制会计相比，收付款实现制度在会计核算中有其自身的优势，计算简单方便，易于理解，会计核算所需的技术相对较少，易于编制会计报表，收付款实现制度可以准确提供现金指标，完全真实地记录货币的收入和支出，可以有效地提高现金管理水平，避免超出预算。

收付实现制度以实际收到或实际支付为标准，重点关注现金的实际收到或现金的实际支付，以确认当期的收入和费用。因此，当收入和费用的发生不一致时，收入和支付实现系统的会计很难真正反映行政和公共机构的费用和获得社会收入提供社会服务和公共产品在一定的会计期间，很难准确和可靠的计量，不利于行政机构提高资源使用效率。

在基于收付实现制度的会计下，事业单位的会计比较简单，固定资产不需要计提折旧费，只记录固定资产在原值上的增减变化，不能真实可靠地反映单位固定资产的损失。此外，在收付实现制度下，会计不能准确识别常规支出和资本支出。事业单位资产的数量和规模的计算往往不准确，导致单位资产信息的扭曲，无法全面反映，从而影响事业单位对其资产的管理和控制。

二是行政事业单位预算会计改革建议，以适应国库集中收付制度。

为了加强行政事业单位预算会计对国库集中支付制度的适应性，财政部门应加强会计预算管理，不断完善会计预算管理机制，提高财政部门会计预算管理水平。

国库集中收付制度的实施，要求在预算会计中引入权责发生制，符合中国公共财政制度的需要，可以有效提高对公共财政资金使用的监督，有助于评估和分析财政资金的使用效率，对规范财政资金的使用，充分发挥财政资金的作用具有重要意义。在中国财政和税收制度改革的背景下，政府财政资金有多元化的来源，这需要政府部门正确计算所有相关的会计信息。然而，在收款和支付实现系统下，政府会计工作的重点只是财务收支活动，难以全面覆盖所有会计要素。通过权责发生制，可以充分反映预算会计的相关信息，提高政府会计的透明度，更好地反映政府和公共机构在提供公共服务方面的绩效。在收付实现制度下，本期实现的资本收支与报表中的收支数据之间存在一定差距，不利于政府绩效的真实反映采用权责发生制会计核算，可以避免这种劣势，可靠地反映政府经济存量和提供服务的能力。通过引入事业单位会计预算中的权责发生制会计基础，可以改变以往固定资产不计提折旧费的情况，有助于准确反映单位固定资产的真实可靠账面价值，明确固定资产的数量和规模，对于加强单位资产管理，提高利用效率具有重要意义。此外，对于事业单位固定资产提取折旧费用，可以根据成本匹配原则，准确反映每个会计期间发生的固定资产成本，真正反映事业单位固定资产的损失水平。

首先，权责发生制在国库集中管理和财政资金收支核算中采用。这方面的改革可以从下到上，从基层预算单位的收入核算开始，逐步向上扩展。权责发生制在公共财政资金支出的核算中引入，收付实现制仍可用于收支支出。其次，事业单位固定资产的会计采用权责发生制，只有在有收付实现制之前。固定资产不计提折旧，很难真正反映单位固定资产的规模，也不能真正反映固定资产的损失。权责发生制在固定资产和计算中的采用，可以有效改变这种状况。第三，政府债务引入权责发生制。这可以有效地反映政府部门的所有债务状况，并将其作为债务人所应承担的所有债务纳入会计范围，便于政府的科学决策和潜在风险。

财政部门积极落实财政集中收支制度，加强财政预算监管，管理财政资金支出，组织确保财政资金收入，以此完善财政经济调控是财政部门的主要职责，但同时也不能忽视财政预算对行政事业单位正常运行的重要性，更不能忽视财政预算的管理。因此，财政部门应提高对财政预算管理的重视程度，强化监督意识，加强会计基础工作，实现定期检查与不定期检查相结合，完善单位内部控制体系，并建立服务理念，提高监督效率。

完善政府公共资金预算制度。财政部门应当加强日常工作中预算制度的建设，加强监督制度的管理，加强对财政收支的约束，提高预算的执行力度，明确预算管理的核心地位。积极落实预算管理制度，明确职责，细化劳动分工，明确具体单位和个人的任务。并积极监督预算编制后的实施，检查资金的使用情况，以减少财政资金的闲置浪费。