实质重于形式会计原则在实践中的应用

实质重于形式原则在实践中的应用

（1）融资租赁固定资产。融资租赁是指与资产所有权有关的所有风险和报酬的租赁，租赁资产的所有权最终可以转让或者不转让。企业融资租赁固定资产，在租赁期内，虽然其所有权仍属于出租人，但由于资产租赁期占租赁资产的大部分使用寿命，承租人可以获得经济利益，相应承担相关风险，其经济利益本质上属于承租人。因此，融资租赁的固定资产，租赁资产归承租人所有或者承租人有廉价购买权的，在租赁时可以判断其行使购买权。在这种情况下，融资租赁固定资产应当作为自己的固定资产进行管理和核算。

（2）自建固定资产。自建固定资产包括企业自建房屋、建筑物、各种设施和大型机械设备的安装工程。自建固定资产应当从何时起计提折旧，长期贷款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，关系到企业会计信息的真实性和完整性。过去，竣工验收程序是按照形式办理的。《企业会计制度》规定，是否“达到预定的可用状态”是自建固定资产上述核算的关键，体现了本质上比形式原则更重要。

（3）无形资产确认需要解决的问题是，在满足什么条件时，可以作为企业的无形资产入账。根据我国《企业会计准则-无形资产》的规定，无形资产只有在满足以下两个条件时才能确认：一是资产产生的经济利益很可能流入企业；第二，资产的成本可以可靠地计量。根据这两个标准，企业创造的非专利技术和商誉不能确认为无形资产。然而，经济发展的现实对这一观点产生了影响。自创商誉是过去几笔交易的综合结果，是企业通过自身努力创造和维护企业实际拥有和控制的超额经济利益。因此，与外包商誉一样，符合资产的定义。根据本质重于形式的原则，应予以确认。

（4）商品销售收入的确认《企业会计制度》规定，商品销售收入只能在同时满足四个条件时确认。这些条件强调，在商品交易过程中，企业在确认收入时，应从本质上判断商品所有权的主要风险和报酬是否已经转移，而不是正式商品是否已经发行；强调企业的实质性经济利益是否能流入企业，而不是正式取得收取价款的权利。例如，收入确认的条件之一是企业将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方。判断商品所有权的主要风险和报酬是否转移给买方，需要注意每笔交易的本质而不是形式。大多数零售交易是在商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权的主要风险和报酬转移；相反，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权的主要风险和报酬没有转移。

（5）售后回购和售后租赁。本质上是一种融资行为，不能确认为收入。售后回购是指企业向其他单位出售某项资产，在卖方收到价款并办理相关资产转让手续的同时，签订书面或口头协议，约定在未来特定时期以特定价格无条件购买货物。售后租赁交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖方（即承租人）出售自制或购买的资产或正在使用的资产，然后将资产从买方（即出租人）那里租回。

（6）合理计提资产减值准备，反映企业资产的真实情况。企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并为预期的坏账损失计提坏账准备。部分债务企业，欠款时间不超过3年，企业未撤销、破产，从形式上看，债务企业仍然存在，该应收账款可以完全收回。但本质上，债务企业资不抵债，现金流严重不足，或因严重自然灾害停产，可预见未来破产，短时间内无法偿还债务。债权企业还应确认坏账损失，并计提坏账准备。

全额计提存货跌价准备和固定资产减值准备。《企业会计制度》规定，企业存货应当根据期末成本与可变现净值较低计量，存货跌价准备应当根据可变现净值低于存货成本的差额计提。根据这一规定，对于一些形式上仍然具有完整的物理形状，仍然构成企业的资产，但本质上没有价值的库存，应充分计提库存价格下跌的准备工作。在资产减值准备的计提中，除《企业会计制度》规定的一般情况外，还应对一些特殊情况进行特殊处理。有些资产，从形式上看，其单一价值超过2 000元，使用寿命远超过2年，完全符合固定资产“使用寿命长，单位价值高，使用过程中保持原实物形式”的定义，期末按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。但本质上，这些固定资产一旦使用，表面上仍是企业的重要固定资产，但无法实现，可收回金额接近零。例如，从环境保护的角度来看，政府强迫企业停止使用水塔、烟囱、桥梁等。这些固定资产停止使用后既没有使用价值，也没有转让价值。对于这些固定资产，固定资产的减值准备应在期末全额计提。