本质重于形式原则在会计中的重要性

1. 本质重于形式原则在会计中的重要性

1.1 本质重于形式，是对现有会计原则的补充和完善

（1）本质上比形式原则更重要，是对权责发生制原则的补充。权责发生制原则是会计确认和计量的一般原则，通常在确认收入和费用时遵循。但由于各企业处于复杂的经济环境中，企业的现金流可能在某些方面更能反映其经营能力、偿付能力和未来的发展前景。这就是为什么在确认和计量权责发生制的基础上仍需要编制现金流量表的原因。

（2）本质比形式原则更重要，是对一致性原则的补充。一致性原则要求企业采用的会计政策在前后各阶段保持一致，不得随意变更。但是，如果一项会计政策能够更好地反映企业的经济本质，更适当地反映企业的财务状况和经营成果，就可以适当地改变。这是本质比形式原则更重要的体现。例如，企业最初采用直线法计提固定资产折旧，但随着科技的进步，加速折旧法可以更好地反映企业的财务状况和经营成果，因此不必坚持一致性原则的形式，而应根据其经济本质采用加速折旧法。

（3）本质重于形式原则和谨慎原则相辅相成。一方面，资产计提的各种降价准备是谨慎原则的体现，但也在一定程度上体现了本质重于形式原则。由于资产可能因各种原因而减值，年底实际价值与账面价值背离，原账面价值不能再反映企业资产的真实情况，根据发生时的记录只能作为正式参考。因此，企业部分资产应按实质重于形式原则计提减值准备，调整原账面记录，能够真实恰当地反映资产的经济实质。

本质重于形式原则的强调和应用，标志着我国会计制度向国际化和标准化迈出了重要一步，不仅具有重要的理论意义，而且具有较强的实践指导意义。

1.2 当具体应用本质大于形式原则时，应注意的问题

（1）不能过分强调本质比形式原则更重要。“本质比形式更重要”是确保会计信息质量可靠性的一个非常重要的原则。中国会计信息严重扭曲与证券市场对会计信息质量的进一步要求形成的巨大对比是该原则的背景。充分利用有利于会计信息的真实性和可靠性，但如果过于强调，会影响会计信息的可验证性，甚至为会计处理的主观假设提供借口，不利于提高会计信息的质量。

（2）会计人员综合素质的提高是贯彻这一原则的可靠保证。随着市场经济的发展，许多交易或事项在经济本质上与法律形式不一致，甚至偏离。一方面，这给会计人员带来了困惑，在选择会计政策时不知所措，因为该制度没有给予交易或事项的绝对规范；另一方面，也给会计人员一定的独立精神和专业判断空间，对会计人员的素质提出了更高的要求。当交易或事项的经济本质与其外部形式不一致时，会计人员必须具备一定的专业判断能力，才能如实反映企业的经济活动。因此，会计人员应注重提高专业判断能力，培养高标准的专业素质和道德素质。

2. 充分理解本质重于形式原则，努力提高会计专业判断水平

会计专业判断是会计人员的基本技能，是将会计理论知识公平应用于会计实践的能力，也是会计人员素质的综合反映。会计专业判断水平的高低可以反映会计人员的会计理论。对会计方法的全面准确理解和把握，以及对企业客观经济环境和经营管理目标的透彻理解。本质上比形式更重要的会计原则给会计人员留下了越来越多的专业判断空间。因此，企业会计人员面临着如何运用职业判断，正确处理会计业务，客观公正地揭示问题。针对这一要求，一方面要不断学习和提高业务理论水平；另一方面，在实际工作中，要不断研究新情况、新问题，提高职业敏感性。只有这样，我们才能编制和报告高质量的财务报表。会计界清楚地认识到，编制财务报告的目的是客观、公平地反映企业的财务信息，为投资者的决策提供依据，因此公布的财务信息不得虚假报告，应反映其经济本质。目前，我国已经出台了许多具体的会计准则，其中一些是基于本质比形式更重要的原则，如资产负债表未来事项的会计处理和披露，根据会计分期假设不能进行会计处理；但为确保财务报表用户做出正确的评价和决策，区分资产负债表未来的调整和非调整事项，然后分别进行会计处理和披露。此外，在会计实践中，基于实质性重于形式原则的会计处理方法往往与历史成本、权责发生制等会计原则相互排斥。因此，它们之间存在协调问题。例如，《企业会计制度》规定，各项财产减值的，应当按照规定计提相应的减值准备，这是历史成本原则与实质性重于形式原则的协调。笔者认为，当本质重于形式与其他会计原则之间的矛盾时，应更加注重经济本质，即公平、全面地反映企业的财务状况、经营成果和现金流，为会计报表用户提供更相关、可靠的信息作为判断和选择的标准。