重要性原则在会计账户设置中的应用

重要性原则在会计中的应用主要体现在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面。

 

重要性原则在会计账户设置中的应用

 

（1）主营业务和其他业务在成本和成本上设置不同的账户。企业的经营活动根据经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务。主营业务是企业的主营业务，因此在会计中，主营业务的反映是重要的会计事项。正是基于此，在会计账户的设置上，专门设置了反映主营业务成本增减变化的“主营业务成本”账户和反映主营业务产生的税收和附加情况的“主营业务税及附加”账户，主营业务成本和税收及附加情况分项反映。但对于其他业务，由于其相对次要，会计账户的设置只设置了一个“其他业务费用”账户，其他业务费用、税费和附加费用都记录在这个账户中，没有分项反映。

 

（2）“预付款”和“预付款”账户的设置。当企业购买紧张或生产周期长、投资大的商品时，对方一般要求企业预付部分货款，俗称定金。在会计账户的使用中，企业预付款应根据不同程度的重要性采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内预付款业务较多，使预付款在企业资产总额中占一定比例，那么预付款业务是一项重要的经济业务，预付款必须设立“预付款”账户进行核算；但是，如果预付款业务较少，只是偶尔发生，预付款不需要设置“预付款”账户，而应将预付款合并在“应付款”账户中，以简化账户的设置。预付款的处理与预付款相同，如果预付款更重要，则应单独设置“预付款”账户，否则应合并在“应收款”账户中进行核算。

 

(3)设置“累计折旧”账户。在会计制度中，固定资产专门设立了“累计折旧”账户，反映固定资产的损失价值。对于包装、低值易耗品和无形资产的价值损失，没有专门的账户，而是直接在账面上取消其损失价值。主要原因是固定资产是企业的重要资源，特别是在以有形资产为主的工业经济社会中，固定资产在企业资产总额中占有相当大的比重。因此，固定资产不仅需要设立只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设立专门反映其损失价值的“累计折旧”账户，通过抵扣“累计折旧”账户余额来反映固定资产的真实价值，从而详细反映了固定资产的原始价值及其损失。目前，有人建议，随着人类社会从工业经济向知识经济的转变，智力、技能等无形资产在企业资产中的地位越来越重要，无形资产的损失价值也应该像固定资产一样设置相应的账户，而不是直接在账面上取消，作者认为这是在充分考虑重要性原则的基础上提出的完全正确的观点。

 

（4）“长期股权投资-股票投资（损益调整）”账户与“长期股权投资-股票投资（股权投资准备）”账户的分离。这两个账户应当使用权益法来计算长期股权投资的损益。在权益法中，投资者应当根据被投资单位所有者权益的变化部分调整投资的账面价值。被投资单位所有者权益发生变化的原因有很多，但主要原因是被投资单位实现盈利或亏损，分配利润或现金股利。因此，对于这些主要原因引起的被投资单位所有者权益的变化，投资者在调整投资账面价值时，专门通过“长期股权投资-股票投资（损益调整）”账户进行，对于其他原因引起的被投资单位所有者权益的变化，投资者均通过“长期股权投资-股票投资准备”账户调整投资账面价值。

 

（5）“投资收益”账户会计的内容。根据企业会计制度，企业外商投资收益和损失反映在“投资收益”账户中，账户贷款人记录外商投资收益，借款人记录外商投资损失，贷款余额反映投资净收益，借款余额反映投资净损失。为什么投资收益和损失没有单独的账户会计，作者认为主要原因是，对于除投资公司以外的其他企业，外商投资活动是主要业务和其他业务之外的活动，相对次要，因此投资收益和损失没有单独核算。

 

（6）设置现金日记账和银行存款日记账。在所有会计要素的核算中，企业会计制度要求现金和银行存款不仅要设置相应的总账进行总分类核算，还要设置相应的日记账进行序时分类核算。笔者认为，设置现金和银行存款日记账是因为现金和银行存款是流动性最强的资产，容易被盗或挪用。因此，必须加强对现金和银行存款的管理，这是财务管理的重要组成部分。