新会计标准基本结构分析

新会计标准基本结构分析

 

与现行标准相比，新标准的适用范围、无形资产的定义、无形资产的确认、测量、记录和披露都有不同程度的修订和变化。从整体框架来看，新标准的内容比现行标准结构更严格、更科学、更规范，表明中国企业会计准则进一步成熟和国际化。

1、适用范围的定义更加明确。现行标准规定，无形资产标准不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产，无形资产是指商誉，因此在范围定义的表达上存在矛盾。新标准明确规定，本标准不包括商誉，商誉在企业合并相关标准中，但也规定矿区权益和投资性房地产土地使用权不得适用本标准，分别适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》和《企业会计准则第3号——投资性房地产》标准。

2、无形资产的定义更加简单明了。现行标准规定，“无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的持有的非货币性长期资产。”新标准规定，“无形资产是指企业拥有或控制的非货币性资产。”新标准给出的定义简单明了，既指出无形资产必须是企业资产（企业拥有或控制），又界定无形资产是可识别资产，强调无形资产没有实物形式的非货币性资产的本质。

3、无形资产确认标准具有可操作性。新标准在确认无形资产方面比现行标准更具可操作性，主要体现在：（1）新标准明确了满足无形资产可识别性的两个标准，为会计人员确认无形资产提供了具体而有意义的政策依据。（2）在判断无形资产产生的经济利益是否可能流入企业时，规定“应当合理估计无形资产在预期使用寿命内可能存在的各种经济因素，并有明确的证据支持。为会计人员的职业判断提供政策依据。（3）对于企业内部研发项目，从根本上改变了现行标准的“一刀切”方法，界定了研发费用的“两阶段确认法”:研究阶段企业的支出应确认为当期损益，开发阶段的支出要求同时满足无形资产的五个条件，不仅使无形资产的实际操作有规律可循，而且从根本上解决了资本化与成本化之间的“无序自由化”问题。（4）新增“企业创造的商誉、内部品牌、报纸名称等，不能确认为无形资产”的内容。

4、无形资产计量规定更加科学准确。新标准分别描述了无形资产计量的初始计量和后续计量。与现行标准相比，计量规定不仅可操作性强，而且更准确。（1）购买无形资产的成本，计量内容更加具体，强调必须是资产达到预定用途的必要支出，超过正常信用期购买无形资产，成本基于购买价格的现值，实际支付价格与购买价格的现值差额，除部分资本化外，其余应在信用期间确认为利息成本，充分反映无形资产的融资性质。（2）自主开发的无形资产明确了“两阶段会计法”、研究阶段的支出，不再调整支出。开发阶段的支出同时满足五个条件时，计入无形资产的成本。新标准分阶段处理企业的研发支出，既允许研究阶段的支出成本化，又允许开发阶段的支出资本化，既遵循稳定性原则，又更好地体现了比例原则、真实性原则和一致性原则，并与国际会计准则的有关规定相协调。（3）对于投资者投资无形资产的成本，取消了现行标准“企业为首次发行股票而接受投资者投资的无形资产，应以无形资产在投资者账面价值为账面价值”，既考虑了需要，又考虑了可能性，避免了现行标准造成的诸多问题。（4）企业通过其他方式取得的无形资产，应当根据相应标准规定的内容，根据不同的来源确定初始计量。（5）新标准分别规定了两种无形资产的后续计量方法。对于使用寿命有限的无形资产，摊销金额应在使用寿命内合理摊销。同时，还规定了摊销的起止点、摊销方法的选择依据、摊销金额的确定、摊销费用的具体归属。明确规定使用寿命不确定的无形资产不得摊销，应采用稳定性原则进行减值试验。（6）对于无形资产的后续支出，现行标准取消了“无形资产确认后的支出应确认为当期费用”的内容。（7）无形资产减值要求企业按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。资产减值准则明确规定，无形资产减值准备一经计提，不得转回。

5、无形资产披露的信息量更为广泛。新标准比现行标准更广泛地披露无形资产。除现行标准披露外，新标准还增加了：（1）披露使用寿命有限的无形资产的估计；使用寿命不确定的无形资产，判断使用寿命不确定的依据。（2）披露无形资产的摊销方法。（3）无形资产的账面价值和当期摊销金额。（4）记录当期损益，确认为无形资产的研发费用金额。便于会计信息的用户对企业无形资产的会计内容有更全面的了解，也便于管理层对企业无形资产的有效管理。