中国预算会计财务报表现状及存在的问题分析

一、中国预算会计财务报表现状及存在的问题分析

 

(1)大部分财务报表内外不对外，难以满足主体的需求

 

政府财务报告的需求主体主要包括内部需求主体和外部需求主体，内部需求主体主要包括各级人民代表大会和常务委员会、政府部门和审计机关，外部需求主体主要包括投资者、债务人、公众和一些评级机构。但在许多情况下，政府财务报告主要为内部预算单位提供内部控制管理服务和国家监督信息，外部需求方财务报表或未披露，或披露的信息不能满足外部需求主体的需求。外部信息用户对财务报表的需求不亚于内部信息用户。外部信息用户通过对政府财务报告的分析，决定是否投资或购买政府债券。此外，外部信息用户作为外部监管机构，也有权获得政府财务报告的知情权。事实上，外部信息用户获取政府财务报告信息的渠道远低于内部信息用户。因此，新的政府财务报告系统也有权扩大信息用户的范围，将外部信息用户纳入需求主体的范围。

 

（2）政府财务报告披露内容简单，不能满足信息用户的需求

 

政府财务报告披露的信息过于简单粗糙，许多关键信息未披露或列在附注中，不能满足信息用户的需求。具体表现为：一是信息披露不全面。“由于我国政府机构会计原则采用现金收付制度，不能确认和报告已发生但未付的债务和前一年作为或有负债但在本期变成实际负债的部分，使内部信息用户无法充分了解政府债务信息，防范财务风险，外部信息用户无法根据债务信息决定是否投资。第二，不区分债务的流动性，资产负债表中列出了长期负债和短期负债，不仅不利于及时偿还债务，而且不利于判断偿付能力；第三，固定资产披露不准确，新购买的固定资产不检查和计量，而是记录，不仅不能反映资产状况，而且不利于后期控制。此外，固资不提折旧，损失不确定，不能真正反映资产的使用，以满足信息用户的需求。”

 

（3）缺乏完善的政府财务报告制度

 

“目前，我国还没有建立完善的政府财务报告制度，现有的财务报表是基于预算会计的。政府向全国人民代表大会和审议机构提供的预算草案和去年政府财政收入预算总表不能完全提供政府财政收支的图像，也不能完整、准确地反映政府的财务状况。”不利于掌握和指导政府财务状况，不能为决策者提供科学的财务信息，急需建立完善的政府财务报告制度。

 

（四）财务报表信息缺乏对外披露制度，缺乏公众监督

 

由于中国的制度结构，政府财务报告一般是内部的，外部信息用户很难通过特殊渠道获得所需的财务信息。政府财务报告信息披露制度的缺失不仅不能完善和完善政府财务制度，而且使政府财务状况缺乏外部监督，容易滋生腐败。只有建立相关的披露制度，才能使政府信息更加透明，财务制度更加完善，财务状况更加稳定。

 

2、美国政府财务报告的经验及参考

 

“在当今世界，有不同的会计模式。根据政府会计与传统公共预算的关系，政府会计分为三类：美国、德国和英国。美国遵循公认的会计原则，重视外部信息用户的利益，其财务报表改革以信息用户的信息需求为导向，特别是外部信息用户。例如，美国在宪法中要求：“国库资金必须按照法律规定的分配授权提取，所有相关公款收支的正式报表和会计应经常公布。”此外，美国各州的宪法和法令也规定了财务报表的公布。实践证明，美国的财务报告制度取得了一定的成果。”

 

对我国来说，政府信息不透明、不对称是我国政府机构普遍存在的问题，政府财务信息质量大、财务管理不善也是现实问题。因此，借鉴美国经验，积极构建新的财务报表体系，满足不同用户对财务信息的需求，特别强调外部用户对信息的需求。该体系的建立不仅可以改善政府的财务状况，而且可以促进政府从管理政府向服务政府的转变。