我国现行财务报表的局限性

一、中国现行财务报表现状

 

随着时代步伐进入21世纪，进入全面竞争的市场经济时代，随着全球市场需求的快速变化，企业财务报告受到各方面的强烈批评。由于现行企业财务报告存在信息不完整、信息反映不准确等问题，其作用没有得到充分发挥，在一定程度上误导了报告用户，也导致报告用户分析结果与预期之间存在差距。

 

二、我国现行财务报表的局限性

 

（1）信息披露不完整

 

随着知识经济时代的到来，财务报表对实物资产信息披露的局限性日益明显，这主要反映在实物资产价值与公司创造未来现金流的能力之间的相关性较弱。现行财务报表中的收入是基于货币价值不变的假设，在经济行为相对简单、货币价值变化不大的情况下，财务报表用户可以利用这种狭义的收入报表做出更正确的决定。

 

（2）报告信息不准确

 

注重法律形式而不是经济本质。为了如实反映会计数据，必须根据其经济本质而不是法律形式进行反映和会计。因此，当经济本质与法律本质背离时，财务会计应根据经济本质进行会计处理。虽然现代财务会计方法中有许多典型的“本质比形式更重要”原则，但不可否认的是，“法律形式”取代了“经济本质”在会计处理中非常有市场。重成本而不是价值。成本、价格和价值是经济学中的三个重要概念，但要真正理解两者之间的转变关系并不容易。例如，对于特定的会计实体，如果以一定的价格购买固定资本，当固定资本安装投入使用时，原支付的价格表现为固定资产成本的一部分，在会计中，价格转化为成本。在一定程度上，成本只代表存量特征，价值代表资产流量特征。

 

（3）编制过程中的缺陷

 

1.披露不及时，信息时效性差

 

现行的财务报表方式是根据可持续经营和会计分期付款假设，每年和每月定期提供财务信息，从交易到会计处理再到外部披露通常需要很长时间。例如，大多数企业的年度财务报告只能在年底几个月后发布，在文化生活相对稳定的情况下对决策有用。但在现实知识经济环境中，生命周期缩短，产品或整个企业淘汰速度较快，经营活动不确定性越来越明显，使部分企业迅速改变财务状况和风险，大大缩短了财务信息决策的有效期，往往导致信息过时。在此背景下，传统的财务报表披露周期显然不能满足会计信息用户的及时性要求。

 

2.单一计量属性导致大量资产计量不准确

 

传统会计以历史成本为计量属性，资产始终按业务成本计量。虽然历史成本的选择可以反映获取资产的成本，为用户提供可靠的历史成本信息，但用户无法准确计量资产带来未来现金流的能力。随着社会化程度的提高，价格波动已成为经济发展中不可避免的现象。以历史成本为计量模式的财务报表不能准确反映资产的价值，甚至大大扭曲这些资产的现有价值。