行政事业单位财政拨款收入的确认和会计处理

1引言

为了充分反映行政单位和事业单位的财务状况和预算执行情况，顺应政府部门会计采用权责发生制的呼声，中国于2017年制定了新的政府会计制度。该制度将行政事业单位会计分为财务会计和预算会计两部分。财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，另有规定除外。本文从财务会计的角度，探讨了财务拨款收入的确认和存在的问题。

2.行政单位事业单位财政拨款收入核算内容

财政拨款收入是指各级各类行政单位、事业单位从同级财政部门收到的财政资金，如市质监局从市财政局取得的财政资金，或省教育厅从省财政厅取得的财政资金。

3.财政拨款收入核算

根据新政府会计制度的要求，行政事业单位在从同级财政部门取得财政拨款时，确认财政拨款收入，以及年底未支付或未发布的财政预算指标数量。财政拨款收入的确认因财政资金支付方式的不同而不同。行政事业单位财政拨款收入的支付方式可分为国库集中支付和其他支付方式，国库集中支付按不同支付主体分为财政直接支付和财政授权支付。由于国库集中支付与其他支付方式所涉及的支付过程不同，行政单位和事业单位财政拨款收入的会计处理方式也不同。

3.1.财政直接支付方式下财政拨款收入的确认、行政事业单位的工资福利支出、日常公共活动支出和大额购买支出一般采用财政直接支付方式。当上述支出发生在行政单位和事业单位时，单位会根据今年制定的部门预算和资金使用计划，向与行政事业单位处于同一水平的财政部门提出资金支付申请。财政部门批准后，委托银行通过国库支付执行机构向供应商或收款人支付资金。行政事业单位应当根据委托银行转让的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证确认相应的财政拨款收入。同时，单位根据资金是用于购买库存货物、固定资产等资产，还是借记“库存货物”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费用”等服务业务，借记“财政拨款收入”。例如，行政单位或事业单位因管理需要购买3万元专用设备，通过财政直接支付方式向供应商支付上述款项。借款:固定资产3万贷款:财政拨款收入3万年底，行政单位或事业单位根据未使用的财政直接支付预算指标数确认财政拨款收入(财政直接支付预算指标数减去实际支出数)。这个差额是单位今年年底未使用的财政直接支付预算指标，属于同级财政部门应当返还给行政事业单位的资金。因此，年底，行政单位或者事业单位将未使用的资金作为应收款项核算，分为“财政应退金额-财政直接支付”和“财政拨款收入”。例如：年底，某行政单位或事业单位未使用的财政直接支付预算指标数为3万元。贷款：财政应退还金额-财政直接支付2万贷款：财政拨款收入2万

3.2财政授权支付方式下财政拨款收入的确认和行政单位或事业单位会计处理的一些非经常性零星支出一般采用财政授权支付方式。行政事业单位在向收款人支付资金前，应当按照预算向同级财政部门申请财政授权支付。经财政部门批准后，将单位申请的零余额账户的金额下达行政单位或者事业单位在银行开立的相应账户。此时，行政事业单位在收到银行转账通知时，借记“零余额账户金额”，借记“财政拨款收入”。例如：某行政单位或事业单位收到零余额账户的用款额度为3万元。借款：零余额账户贷款金额3万贷款：财政拨款收入3万年底，行政单位或事业单位根据未发布的财政授权支付预算指标（财政授权支付预算指标减去实际支出）确认财政拨款收入。这一差额是该单位年底未发布给行政事业单位的财政授权支付预算指标，即该资金属于同级财政部门应返还给行政事业单位的资金。因此，年底，行政事业单位将未下达零余额账户的资金作为应收款项核算，分为“财政应退款金额-财政授权支付”和“财政拨款收入”。例如，年底，行政单位或事业单位年初预算通知中的财政授权预算指标为3万元，年底实际实现单位零余额账户的资金为2万元。贷款：财政应返还金额-财政授权支付1万贷款：财政拨款收入1万万

3.3.在实际财政拨款支付方式下，财政拨款收入的确认和会计处理在我国采用国库集中支付之前，主要采用实际财政拨款支付方式。在这种情况下，事业单位或者行政单位根据预算安排和资金使用计划，向同级财政部门申请财政资金拨入。财政部门批准后，将事业单位或者行政单位所需的资金直接拨入银行实存资金账户。此时，事业单位或者行政单位根据开户银行转让的到达通知书，借记“银行存款”，同时借记“财政拨款收入”。例如，行政单位或者事业单位收到同级财政部门拨付的财政资金1万元，存入银行。借:银行存款1万贷:财政拨款收入1万

3.4.财政拨款收入年末结转，行政事业单位财政拨款收入与企业各类收入相同。按照企业财务会计的规定，减去收入等于利润，所以收入转入本年度利润。但是，由于行政事业单位是非营利组织，没有盈利会计科目。行政事业单位收入减去等于净资产，因此行政事业单位收入科目采用净资产科目结转。根据新政府会计制度的规定，行政事业单位财务会计的所有收入类别在年底转入“本期盈余”，即借记“财务拨款收入”，借记“本期盈余”。比如年底某行政事业单位结账，今年财务拨款收入的贷方金额为2万元。借:财务拨款收入2万贷:本期盈余2万

4.财政拨款收入核算中存在的问题及改进措施

新政府会计制度下财政拨款收入的会计核算并不完善，仍存在诸多问题。虽然单位财务会计的记账基础是权责发生制，但财务拨款收入的确认并不是严格意义上的权责发生制。例如，现行政府会计制度规定，行政事业单位的财政拨款收入应当在支付款项和年底未使用的财政预算指标数量时确认。但行政事业单位在年初收到财政部批准的部门预算通知，预算通知中的预算指标数量应根据权责发生制确认财政拨款收入，而不是在收到支付款项时确认。行政事业单位在支付款项时确认财政拨款收入的，与财务会计采用权责发生制的记账基础背道而驰。同时，预算通知的预算指标数，即财政资金属于行政事业单位的应收款项，即财政应退还金额。当行政单位或者事业单位通过财政授权支付和财政直接支付方式使用财政资金时，年初确认的“财政返还金额”将被冲销。各级各类行政单位或者事业单位采用财政直接支付方式购买服务或者资产时，应当借记“业务活动费”、“单位管理费”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“财政应当返还额度”；行政事业单位采用财政授权支付方式，收到申请的财政授权支付额度时，应当借记“零余额账户支付额度”和“财政应当返还额度”。到年底，没有必要计算未使用或未发布的财务预算指标。诚然，行政事业单位财政拨款收入的会计核算不仅存在上述问题，还存在其他问题，需要学者继续探讨和改进。