中小企业还应缴纳城建税和教育费附加

一、适用于中小企业的税收政策和税负特点

中小企业的税收负担主要涉及流转税和企业所得税，其中流转税包括营业税和增值税。少数中小企业还涉及其他一些税收，这将在下面的内容中进一步解释。

1.适用于中小企业的增值税政策

从事制造业和营销活动的中小企业涉及缴纳增值税。根据现行增值税规定，销售额超过规定标准的，可以认定为一般纳税人。由于经营规模较小，大多数中小企业被划为小规模纳税人，实行简单征收。适用增值税税率为工业企业6%，商业企业4%，不得计算进项税额；由于一般纳税人可以抵扣进项税额，平均增值税税负为3%~5%。可见，中小企业增值税名义税率低，实际税负远高于一般纳税人；此外，许多高新技术企业在开始经营时属于中小企业。即使可以分为一般纳税人，由于我国大部分地区实行生产增值税，也不允许抵扣固定资产中所含的增值税进项税额。科技型中小企业必须购买价值较高的机器设备，进一步加重高新技术企业的实际税负，制约了中小企业的发展。

2.适用于中小企业的营业税政策

从事建筑安装、交通、服务等服务的中小企业涉及缴纳营业税。税率为3%和5%，娱乐业可达20%。由于营业税按营业额全额征收，在中小企业税收成本中所占比例较高。以物流业的仓储业务为例。由于租赁经营成本高，仓库空置率高，企业毛利率一般在4%~5%左右，扣除5%的营业税，加上20%甚至25%的企业所得税，税后净利润不到1%，企业整体税负相当重。

3.适用于中小企业的所得税政策

大多数中小企业在所得税方面可以被认定为小型低利润企业，享受较低的20%优惠税率。但由于经营规模小，企业管理水平低，会计核算不完善，企业所得税往往经过核定征收。一方面，核定征收使中小企业无法通过合理增加费用扣除来规避所得税。另一方面，如果核定征收与企业实际情况相差甚远，企业往往会支付不应缴纳的税款。比如一些中小企业按照总收入核定征收所得税，应纳税所得额一般在10%左右，这意味着企业的销售利润率必须超过10%，这样计算出来的税是合理的。如果企业的销售利润率不超过10%，计算出来的应纳税所得额将超过企业的实际应纳税所得额，这无疑增加了中小企业的负担。

4.适用于中小企业的其他税收政策

中小企业还应缴纳城建税和教育费附加，按企业实际缴纳的增值税、营业税和消费税总额的一定比例计算。此外，有房地产的企业还应缴纳房地产税和土地使用税，签订合同较多的企业应缴纳印花税。由此可见，我国中小企业的税收成本相对较高，对于低利润的中小企业来说，沉重的税收负担无疑会严重制约企业的发展。因此，中小企业除了国家对税收政策的支持外，还应加强税收管理，积极开展税收筹划，降低税收成本。

二、加强中小企业税务管理措施

1.设立专门的税务管理部门，增强税务管理意识和力度

由于管理水平低，中小企业对税务管理的重视程度远远不够。大多数中小企业的税务管理由财务部门代为实施。然而，我国的税收制度越来越复杂，税收征管也越来越严格。因此，应设立专门的税务管理部门型中型企业应设立税务总监，并配备专业素质高、业务水平高的管理人员，不仅要负责税收的计算、申报和缴纳，还要研究国家宏观经济趋势和各项税收政策，把握税收优惠政策，控制税收风险，减少企业不必要的损失。

2.加强日常税务管理，减少不必要的损失和支出

小企业税务管理首先要做好日常税务管理工作，包括及时办理税务登记，正确计算税款，按时申报纳税，及时足额缴纳税款，严格管理发票等涉税凭证，及时正确开展税务会计，接受税务检查等常规涉税活动。日常税务管理是企业税务管理的基础，是企业开展经营活动的前提，是企业获取纳税管理基本信息的来源，做好日常税务管理，可以使企业涉税行为规范合法，避免罚款和滞纳金，减少不必要的支出和损失。

3.进行合理有效的节税管理，降低企业税收成本

节税管理是在日常纳税管理的基础上，以降低企业税收成本、获取纳税收入为直接目的的专项税收管理活动，是税收管理的重点。

（1）充分利用现行优惠政策，为合理合法节税创造条件。以中小企业物流业为例，自2005年以来，中国出台了一系列税收优惠政策，鼓励物流业的发展。例如，国家税务总局于2005年12月29日发布了《国家税务总局关于试点物流企业税收政策的通知》，对试点物流企业在运输仓储两个服务环节的营业税征收基数，可扣除外包业务营业额，按差额征收营业税。例如，试点物流企业仓储服务营业额为100万元，假设外包给其他仓储服务企业仓储费为80万元，新征收基数由原100万元降至20万元，意味着营业税从5万元到1万元。这一政策的出台对物流企业改善重复纳税具有重要意义。因此，试点名单中的物流企业应充分利用这一优惠政策，在会计中取得并妥善保管合法的扣除凭证。未列入试点名单的物流企业应努力成为试点企业，尽快享受新政策的待遇。

（2）不同应税业务分别核算纳税，防止低税率业务从高税率计税。例如，目前从事交通、建筑安装、邮电、通信、文化体育等行业的营业税率为3%，而其他行业的营业税率一般为5%。因此，企业应分别核算业务。如果没有单独核算，应按5%的税率缴纳营业税。根据这一规定，中小企业应根据不同的业务设立会计账户，严格遵守单独核算的规定，以享受较低的税率。此外，以货物销售为主的中小企业为了防止其配合销售的运输、储存、装卸、包装、信息等服务按照混合销售的原则缴纳增值税，最好设立单独的子公司，独立核算，确保这部分劳动收入能够根据兼营业务适用较低的营业税。

（3）新中小企业选择税收负担较低的地区作为注册地。中小企业成立时，选择合适的注册地点可以更好地避税。例如，中国在东北三省和中部六省实行消费增值税，允许固定资产扣除进项税。固定资产比例较大的中小企业有更多的进项税，因此可以考虑在上述地区选择注册地。

4.积极规避和防范税务风险

为防范税收风险，中小企业税务管理部门首先要加强对适用于中小企业的税收政策和宏观经济的研究，防范税收政策变化带来的风险；其次，在税收筹划中要谨慎，以税收优惠政策为首选，严格控制税收风险；最后，要建立良好的税务企业沟通渠道，特别是企业并购、对外投资、资产处置等重大经济事项发生时，要主动向税务机关咨询相关税收法规，听取税务机关的建议，确保企业依法诚信纳税，维护合法权益。