财政部发布政府会计准则制度解释

目前，在我国社会主义建设不断推进的背景下，我国公共财政体制改革也开始如火如荼地进行。为全面规范我国公共财政体制管理，国家出台了《政府会计准则》和《政府会计制度》，对基础设施项目会计工作提出了新的要求，不仅有效提高了事业单位基础设施财务管理效率，而且为基础设施会计的高质量完成奠定了基础，确保了事业单位资产等财务信息的及时、准确、完整的记录。

一、事业单位基础设施项目会计变化研究

（1）自2013年1月1日起，我国事业单位开始实施原《事业单位会计制度》下的基础设施项目会计制度。基础设施项目会计规定如下：事业单位基础设施投资应当按照国家有关规定单独核算，至少按月纳入本制度“在建工程”科目等相关科目反映。2016年颁布了《基本建设财务规则》，规定如下：项目建设单位应做好基本建设财务管理的基本工作，按项目单独核算，并按规定纳入单位账簿和财务报表。

（2）为确保新旧会计制度的顺利过渡，2018年颁布了全系会计管理制度，基础设施项目新旧衔接规定如下：截至2018年12月31日，基础设施项目尚未进行“并账”单位应首先参照《新旧事业单位会计制度相关衔接问题处理条例》（会计会计）〔2013〕2)将基础设施账户相关数据纳入2018年12月31日原账户相关账户余额，2018年12月31日原账户相关会计账户余额转入新账户相应账户。

（3）自2019年1月1日起，中国事业单位开始实施新的政府会计制度下的基础设施项目会计制度。其中，对基础设施项目会计制定了新的规定和约束，主要意义是：单位需要根据政府会计制度对基础设施投资进行会计管理，不需要采用单独的会计方式，但在此过程中需要注意根据不同的项目进行会计，确保各会计工作数据的完整性和正确性。

二、新制度下基础设施项目会计变更的意义

（1）新旧制度的区别与联系新旧制度对基础设施项目会计的规定既不同又相关。新旧制度最大的区别在于，新制度不需要单独设立基础设施账簿，而是转入单位账户进行会计核算。事业单位完成新旧制度连接的基础设施并账工作后，基础设施并账操作一般不再存在。新旧制度规定的联系在于，在新制度下“在建工程”科目下设了“建筑安装工程投资”，“设备投资”，“待摊投资”，“其他投资”，“基础设施支出待核销”，“基础设施转出投资”等明细科目与原单独基础设施账户设置的一级会计科目相对应，实现了新旧制度的有机衔接。

（2）新制度下基础设施项目纳入单位大账会计的必要性。事业单位在原制度规定基础设施项目单独会计时，通过单独的基础设施财务报表反映了基础设施项目的资产、负债、收入和支出。只有财务人员按要求及时完成基础设施并账后，基础设施项目的情况才能在单位账户和财务报表中如实反映。在实际操作中，由于单位往往单独设立基础设施财务人员，导致基础设施账户与单位大账户业务分离，财务人员不熟悉基础设施并账规定和流程，基础设施项目实施制度，基础设施并账工作往往处理不及时，甚至部分实施基础设施账簿由建设单位管理，从未进行基础设施并账操作，直决算或基础设施账户移交后直接确认新的固定资产。原制度规定容易引起的问题有：（1）财务信息。对于单位来说，本应属于事业单位大账的基础设施账簿数据可能被忽略，大账信息不能及时、准确、完整地反映事业单位的资产和收支情况，影响事业单位财务报告的准确性和事业单位预决算管理水平；对于政府来说，政府投资基础设施项目的资金情况没有得到及时确认，导致财政收支信息中基础设施数据的遗漏，不符合财政全口径预决算的要求，影响政府财务报告的准确性和完整性（2）资产管理。对于单位来说，在建项目转入固定资产的时间点是项目达到预期可用状态时，往往早于竣工决算完成、交付使用、代建项目基础设施账簿交接等财务信息完整的时间点，容易导致财务人员对基础设施项目信息的理解脱节，导致单位固定资产确认延迟，不利于单位整体资产管理。对政府而言，事业单位资产报告质量不高，直接影响政府资产报告的准确性和完整性，不利于政府对部门资产的全面有效监督管理；（3）风险防治。对于单位来说，原制度单位账户与基础设施账户分离的制度导致了单位账户数据的分割。基础设施项目的大量资金能否如实反映在大账户中，取决于基础设施并账的处理。存在人为因素，易于控制或忽视，存在经济防治风险。对于政府来说，从审计监督的角度来看，基础设施项目在基础设施账簿完成之前，很容易成为项目过程审计的盲点，项目建设期间缺乏有效的审计监督；（4）经济统计。由于基础设施投资数据是国内经济总值等经济指标的重要组成部分，单个基础设施账户容易造成大量建设资金的泄露，导致国家经济信息统计失真，影响国家经济决策的实施。

三、实行代建制度的基础设施项目会计核算

所谓代建制，在实际应用过程中，主要是通过招标措施选择专业素质较强的代建单位，然后管理项目的投资。同时，代建单位也将开始管理施工组织工作，确保项目完成后交付使用。根据原会计制度，基础设施项目应按项目单独设立基础设施账簿。因此，项目管理单位通常授权建设单位设立基础设施账簿，建设单位按照制度规定进行基础设施会计核算，项目管理单位根据建设单位提供的基础设施报表信息进行基础设施并账。新政府会计制度颁布后，对于实施代建制等特殊情况的项目，会计主体并不完全明确。为此，财政部于2019年12月17日发布了《政府会计准则制度解释》第2号，基本建设项目会计主体规定如下：基本建设项目由负责编制基本建设项目预决算的单位（即建设单位）作为会计主体。建设项目按规定实行建设制度的，建设单位应当配合建设单位做好项目会计和财务管理的基础工作。

四，结束语

综上所述，《政府会计制度》对事业单位基础设施项目会计的要求发生了重大变化。将基础设施项目纳入单位账户进行统一会计具有重要和积极的意义。事业单位需要按照基础设施会计的新要求，高质量地完成基础设施项目的会计处理，提高事业单位基础设施财务管理水平，为我国基础设施事业的发展做出贡献。