审计师与被审计客户之间的利益关系

对事务所各利益主体收利益主体收益，测量

在界定和采取一定的管理措施后，公司各利益相关者的需求和期望还需要随着内外环境的变化，不断收集和提供评估收益持续平衡的信息，不断监控各利益相关者的行为，并使用适当的关键绩效指标进行测量（见表8）。

（1）事务所合伙人（投资者）。合作伙伴（投资者）是公司所有战略管理活动的策划者和推动者。合作伙伴目前的需求是扩大公司的规模和增强竞争优势。预计通过ISO9004的实施，公司的收益率和业务将分别得到提高和扩大。因此，公司合作伙伴需要继续监控公司将期望转化为目标的能力，识别ISO9004战略的新价值，并评估外部因素的影响。在资源占有优势、生产成本和生产效率优势、市场占有优势、自主创新能力、技术优势、企业综合管理和运营管理五大竞争优势中，公司优势主要集中在市场占有优势和生产效率优势，根据主要绩效指标的可量化和可测量要求，选择市场份额和生产效率两个指标来测量公司的竞争优势。市场份额指标的计算可分为验证业务市场份额和非验证业务市场份额，如果业务需要测试新业务，可以计算新业务市场份额，随着上述三个市场份额的逐步提高，业务规模逐渐扩大，竞争力将继续增强。生产效率指标①计算需要改变我国事务所实施的现有政府定价模式和收费制度，转变为国外会计师事务所计时收费制度，建立标准劳务工时制度。这样，我们就可以清楚地反映审计的基本成本，审计师承担的风险和公司的利润，也可以减少当前中国公司之间的价格恶性竞争，澄清当前混乱的审计市场。

(2)以注册会计师为代表的内部员工。以注册会计师为代表的内部员工更希望增加闲暇时间，减轻压力，提高投入产出率。审计产品的完成取决于注册会计师和助理审计师的智力劳动。质量取决于注册会计师和助理审计师对业务和客户的忠诚度。因此，公司持续监控员工的重点应该是员工满意度和个人对工作的贡献。哈拉斯娱乐公司sentertainment)对员工进行数据挖掘，并使用量化分析工具对员工进行深入了解，然后将相关员工放在适合他们能力的岗位上，从而最大限度地发挥员工的能力。通过数据挖掘，公司还发现，心情愉快、身心健康的员工会让客户更加满意5。因此，公司在加强内部管理时，要注重建立合理的薪酬分配制度和人才分析制度，做到“人尽其才，物尽其用”。公司对内部员工需求和预期满意度的评估选择投入产出比②，产出指标可以用公司承担的年度业务收入代替。投资指标的核定主要包括工资、奖金、补贴、津贴、加班补贴、休闲补贴、培训补贴等明显成本投入，以及注册会计师个人因审计业务的特殊性和风险而产生的隐性成本投入，如高劳动强度对健康的威胁、高压力带来的精神紧张等。在衡量隐性成本投资部分时，公司首先将内部员工按照一定的标准，如服务年限、技术熟练程度、证书数量和年龄分为不同的群体、不同的工作水平。二是量化分析注册会计师关键成果领域收集的个人成就数据、成本、时间等人力资源流程衡量标准、敬业度用率，以及劳动强度和风险。

(三)审计委托人等信息用户。信息用户属于公司客户，是公司审计报告的最终用户。他们的需求和期望的实现对公司的发展发展起着至关重要的作用。他们希望公司实施完整、合理的审计程序，充分利用，客观适当的审计证据，公平评价被审计客户的经济责任履行情况，并做出及时、准确的决策。就审计委托人、公众等信息用户对事务所的监控内容而言，事务所可以通过问卷调查、信息用户报告、各种媒体报告和行业研究了解，也可以直接与信息用户沟通。此外，由于审计产品的定性特征和使用信息反馈的滞后，审计产品的用户监控审计质量，非常滞后，一般假设如果审计客户没有被媒体曝光或相关方起诉，则默认审计质量高，审计过程可行。但事实上，由于法律制度的不完善和信息用户的法律保护意识薄弱，特别是起诉成本高，公司的监督非常薄弱。因此，在实施ISO9000系列时，客户、公众等信息用户应加强对公司审计业务流程的监督，提前监控时间点。

关于需求，预期的评估可以选择审计师与被审计客户之间的利益关系、审计证据的充分性、准确性、审计工作草案的完整性和程序化率。审计师是否客观、公正主要取决于审计师是否独立，关键是审计师与被审计客户之间是否存在直接、间接的利益关系，可以通过客户和信息用户的事前调查和事中监控，借助利益相关性指标进行评价。利益关联度越低，事务所及其审计师的独立性越强，相反，独立性越差。此外，审计的客观性和公正性还取决于审计师在审计业务实施过程中是否坚持审计准则，是否与被审计客户合谋。如果不遵守准则或合谋，被审计客户将不会得到充分、适当、准确的审计证据，形成客观、公正的审计工作草案。因此，此时的绩效评价主要取决于审计证据的充分性、准确性、审计工作草案的完整性和程序化率。这些指标的定性表达需要量化偶三角法和模糊数学法。具体分析流程见图1。

(四)被审计客户。被审计客户在审计业务中处于非常被动的状态。在账户审计、制度审计和风险审计制度下，被审计客户的第一个目标是业务活动的合法性，这是真实性和最先进的效益目标。审计报告是对被审计客户管理层委托经济责任履行情况的验证。当然，业绩好或业绩差的企业都希望对自己的管理水平得到高度评价，最有利的审计意见。如何实现这一目标，一方面需要与审计师合作，另一方面需要与审计师沟通。然而，由于被审计客户的财务报表是否存在太多问题，现实中的沟通会有所不同。没有太多问题的被审计客户的沟通应该更加注重如何利用审计师的外部眼光来提高管理水平，拓展新的合作业务；财务报表中存在一些问题的被审计客户的沟通将更加注重如何通过审计师降低企业风险的溢出或隐藏潜在风险。这些都是不正当的沟通，会在一定程度上形成合谋。因此，公司应调查被审计客户对审计过程的意见，监控被审计客户会计信息的质量、业绩及其与公司审计策略的一致性。公司可以利用沟通频率（次数）、有效沟通率（双方达成协议）、合法沟通率和业务扩张率来评价双方合作的效益和被审计客户的贡献。沟通率、沟通次数可通过相应工作草案记录的次数和内容进行分析计算，业务拓展率可通过签订公司业务收入和公司委托业务协议进行统计确认。