会计估计的财务状况和未来预期

会计估计是指基于最近可用信息对结果不确定的交易或事项的判断。需要进行会计估计的项目通常包括：固定资产的使用寿命、折旧方法和净残值、无形资产的受益期或损失。然而，随着经济和社会的发展，报告用户不再关注历史信息，而是了解企业的现状和未来预期。此时，有必要使用合理的会计估计来显示企业的财务状况和未来预期。2017年4月20日，国际审计与认证标准委员会发布了《国际审计标准第540号：审计（修订）草案》，提出审计人员应注意会计估计造成的重大风险。企业需要有足够的财务知识和相关行业经验，尽量减少个人主观倾向，保持会计估计的横向可比性，反映企业的真实财务状况。这对企业来说是相当复杂和困难的，加上内外信息的不对称，使得会计估计的审计更加困难，因此需要审计师的特别关注。

会计估计审计面临的挑战

1.特定科目计量产生的内在风险

虽然简单的会计估计一般不会产生较高的审计风险，但对某些特定科目的会计估计的计量本质上并不准确和主观，因此会产生很高的内部风险。《国际财务报告准则》第二号：基于股份的支付指出，企业应在等待期的每个资产负债表日重新估计可行权的最佳估计，确认负债的公允价值，并将当期服务计入当期损益。可行权的最佳估计是会计估计，这取决于管理层对员工是否会在约定的服务期内离职或是否达到约定的具体绩效目标进行合理的判断。管理层的估计往往是基于历史员工的流动比例和与员工的关系，这可能会对会计产生影响。这对审计师来说也是一个巨大的挑战，因为审计师需要依靠专业判断来判断被审计单位提供的审计证据是否存在重大风险。此外，股份支付负债的公允价值估计是基于期权定价模型，包括当前无风险利率和股价波动，增加了重大会计风险的不确定性，对审计具有挑战性。除上述股份支付确认计量问题外，企业还依靠金融工具的公允价值计量、减值和收入确认。新金融工具准则《国际财务报告准则第9号：金融工具》提出，“预期信用损失模型”计量金融工具的减值。新标准要求企业判断信用风险是否显著增加，并测量预期的信用损失。这些重要会计估计和关键假设的存在将对财务报表产生重大影响，使审计工作更加困难。随着标准的更新，企业在会计中使用了更多的会计估计。对于某些特定科目的会计估计，企业管理层需要有足够的财务知识和相关行业经验。相应地，审计师在审计上述项目时也必须更加注意会计估计的合理性。

2.过分依赖专家工作

各种因素将直接和间接地影响企业对会计估计的准确判断，这与企业所处的社会、市场和技术环境密切相关。很难找到有效支持会计估计的合理证据。在复杂的情况下，被审计单位的会计估计需要专家的工作，因此审计师需要评估专家工作的可靠性。通过房地产开发从工业用途到商业用途的会计估计，具体解释审计师如何应用专家工作。这是一个案例，但不乏普遍性。非金融资产公允价值的估值前提是资产的最高、最优使用价值。最高最优使用是考虑资产的物理可能性、法律允许和财务可行使用，使资产产生最大价值的使用方法。审计时，审计师往往需要依靠专家的建议。专家在确定房地产公允价值方面有更多的知识和经验，因此可以比较房地产在现有用途和其他潜在用途中的公允价值。审计师可以根据第三方专家提供的信息判断房地产向住宅公寓的转变代表了其最高和最优利用。此外，该准则还要求，房地产公允价值估计包括转换为商业住宅的所有相关成本，可能包括转换成本交给当地建筑监管机构。审计人员在房屋转换过程中很难确认和量化附加费用。这种转换成本取决于行业专家的估计，因此金额会有很大的内在不确定性。然而，在审计实践中，对特定行业的知识薄弱，审计师往往过于依赖专家提供的结论数据，而不考虑专家是否有相关经验、能力、专业素质和客观性。但事实上，审计师对发表的审计意见独立承担责任，这就要求审计师客观评价审计证据，不过分依赖专家的工作。

3.使用会计估计粉饰报表

在编制财务报表时，一些缺乏诚信的管理层会虚报利润，高估资产，低估负债，以满足绩效考核，获得或维护企业上市资格，获得外部投资者投资。目前，中国政府有关部门规定，上市公司连续两年亏损，公司股票将特别处理；连续三年暂停交易。为了避免被特殊处理或退市，上市公司经常操纵会计估计进行盈余管理。具体使用会计估计粉饰报表的方式有调整应收账款、其他应收款及计提秘密准备等。根据标准要求，单项金额重大应收款项应单独进行减值试验。未来现金流现值低于账面价值的，确认减值损失，计入当期损益。在这种情况下，未来现金流量的现值主要以合理的折现率计算，并与账面价值进行比较，以确定和计量减值损失。但有些企业可能估计应收账款的可回收金额过高，因此夸大了资产。企业还将利用计提手段结合会计估计来调整利润。企业秘密准备、低估资产、高估负债，不反映某些特定资产的价值，在特定时期转回准备，发挥调整利润的作用。被审计企业故意通过欺诈、故意隐瞒操纵会计估计，会影响财务报表数据，对财务报告产生重大影响，增加审计人员工作难度，因为审计人员与企业内部人员信息偏差较大，可能无法识别企业的利润操纵行为。审计企业财务报表时，审计人员需要保持足够的职业怀疑精神，对审计证据，特别是相互矛盾的证据保持高度警惕。