医院管理会计价值创造潜力

一、医院管理会计应用

（1）管理会计思维1：分析过去

通过筛选对象、总结样本、分析绘图，分析陕南市中心医院医务人员劳动医疗收入结构比例。我们发现，医疗劳动收入占比过低是其共同特征。按照会计交易比例原则，人员支出比例自然不高，医疗劳动价值补偿损失，医疗劳动报酬相对较低的问题不难想象，更难符合国际标准。如果真的想鼓励医务人员参与医疗改革的过程，就必须重视医疗劳动价值的创造，提高医疗劳动收入的比例。三家医院平均每百元收入只有18.67元，即18.67%，与平均24.97%的人员支出率相比，相差6.3%。如果医务人员的价值收入没有提高，这种医疗劳动的价值补偿“剪刀差”这种现象是不可避免的。从劳动报酬的角度来看，这一现象也是影响医疗薪酬机制建设的重要因素。决策的关键在于预测。为了让员工分享医院的发展成果，逐步提高工资，应注意当前劳动价值过低，提高医疗劳动价值收入的比例，减少甚至扭转当前的扩张“剪刀差”。按照国际惯例，医疗卫生行业的工资应该是社会平均工资的3-5倍，但通过对历史数据的精算，发现陕南三市中心医院职工的年平均收入到社会平均工资的2倍。预测医院劳动价值补偿，要从宏观、中观、微观三个层面考虑，建立起来“大财务”思想，走精益价值创造之路。宏观上，要跟进国家、省市医改动向，把握大政方针、政策导向。公立医院自负盈亏模式，顺加15%差价的经济补偿模式，使其越来越依赖药品加成。自2009年以来，药补医的机制尚未有效破除，科学的补偿机制尚未建立。当然，医疗劳动价值补偿问题还没有完全解决。中观是站在医院层面，熟悉医院的功能定位和中长期发展规划，从管理的角度看待发展。医疗劳动价值补偿损失在一定程度上也导致了医院的盈利行为，通过增加检查、实验室等收入来弥补收入。微观上，是深入会计层面，依赖不局限于会计数据和分析。管理会计要求最大限度地整合金融和医疗业务，结合医院历史数据和信息，计算医院赔偿损失与收入、人员支出率之间的关系。要改变剪刀差现象，必须客观看待医疗劳动价值低的现象，做出正确决策，改变管理现状。面对医院劳动价值补偿缺口逐年增加的现状，医院应改变以往重量、规模、广泛管理的弊端，利用成本数据与医院发展总体规划、战略目标、管理需求、业务流程相结合，从管理会计的角度考虑问题，实现财务与业务的高度结合，考虑如何减少资源消耗，释放发展红利，为决策提供依据。结合成本决策理论，研究医疗劳动价值补偿，财务人员打破传统思维，多维思维，不能成本，也不能简单地以财务分析的形式呈现成本信息，通过成本信息帮助和支持医院未来管理决策，提高决策会计价值，优化医院的经济运行效率。具体来说，要优化支出结构，有升有降，控制物耗支出比例，杜绝浪费支出。在决策中，由于制度上的价值补偿问题，医务人员对工资增长的合理需求不容忽视。医院应根据近3-5年的工资增长情况，扣除CPI确定下一年度薪酬增长目标计划。下面我们选择三家医院中的一家作为样本与陕西省社会平均工资进行比较。样本研究发现，样本医院职工工资增长率不到9%，低于陕西社会工资增长率。看来，单方面考虑劳动价值补偿损失，忽视对人员支出比例的考虑，只会阻碍工资正常增长机制的形成。目前，三家医院依靠药品奖金收入也可以弥补部分医疗劳动价值补偿损失，但随着国家医疗改革的不断深化，这部分必须取消。综合考虑，对待医疗劳动价值补偿损失，形成外部医疗改革政策支持，内部医院挖掘潜力的一致决策。

（2）管理会计思维4：绩效控制当前医改政策

对城市公立医院的影响正在逐渐增加，医院的劳动技术价值尚未得到合理体现。我们期待国家充分重视医疗劳动的价值，建立科学合理的补偿机制。但重要的是，公立医院要注重医疗劳动价值，提高医疗工资水平，结合自身管理和医疗运营中反映的问题，结合管理会计方法和工具，运用会计视觉和透视管理。具体应从以下几个方面进行控制。首先，服务质量和效率不容忽视。公立医院要实现平均门诊治疗费用和平均住院治疗费用增长率，必须低于同期居民消费价格增长指数，按照管理会计成本计算方法定期监测和控制次均成本。二是实行全面预算管理，减少日常运营费用，加强药品卫生材料全过程管理，减少物耗支出。综合预算精细化管理注重宏观，实施微观。在提高人员资金支出比例的同时，通过预算控制实施成本控制，降低医院日常公共运营成本，加强预算采购、仓储、收集、会计等全环节的药品卫生材料控制，利用余额节省的资金提高职工待遇。三是实施绩效计量，运用KPI绩效考核或平衡计分卡工具。KPI指关键绩效指标，可选择人员费用比、公共费用比、管理费用比、药品（卫生材料）费用比等收支结构指标进行成本监测控制。利用平衡计分卡从医院财务、客户、内部业务、学习和成长四个角度进行评价，根据医院发展赋予医疗劳动价值高权重，促进药品、检查等收入在收入结构中的比四是医院发展要考虑机会成本因素，利用有限的资源，响应医改政策，实施人才下沉和资源下沉，通过医疗联合体或托管方式将优势人才技术下沉到县镇解决“看病难”同时，也可以弥补医疗劳动价值补偿不足、医疗待遇低的问题。

（3）管理会计思维五：价值创造

通过管理会计实践案例，利用成本计算、预算管理、医疗绩效计量、机会成本考虑等管理会计工具进行激励控制，正确看待医务人员劳动价值补偿不足，深入挖掘医院管理会计价值创造潜力，实施绩效控制措施，量化医疗待遇，激发医疗劳动价值创造的活力。

二，结语

在研究陕南三市中心医院医疗劳动价值时，不仅局限于部分数据指标的简单呈现，而且善于运用管理会计思维研究历史、现状和未来。实现会计与医疗业务的高度整合，以管理会计为指导，激发医疗劳动价值创造的活力。