中国人民银行会计采用收付实现制

一、中国人民银行会计标准现状

目前，中国人民银行主要计量会计要素有两种，以历史成本为资产计价属性的会计标准。

（一）中国人民银行会计核算基础：收付实现制度

由于中国人民银行业务的特殊性，中国人民银行会计采用收付实现制。一是表内会计科目设置中没有应收利息、待摊费用等科目，虽然设有应收利息、待摊费用等科目，“临时收款，临时付款”等科目，但其资金性质与企业会计不同，这些科目的资金性质是临时性、过渡性的。二是中资产再贷款，再贴现资金根据国家货币政策的需要发放和经营；发行债券按债券面值计价，发行债券发生的各种费用计入当期业务费用。三是各项财务收入的确认，按照中国人民银行收到各项收入后计入相应账户。第四，所有费用均纳入财务费用核算，财务费用按规定的会计内容列支，不得提前虚列。费用范围和标准按照国家有关规定制定，报财政部批准后下发实施。各会计年度收入减去年度支出，按国务院财政部门批准的比例提取总准备金后的净利润全部上缴中央财政。损益表只包括本期实际收入和本期实际支付的费用，这是中国人民银行确认财务收支的原则，与中国人民银行实施独立的财务预算管理制度密切相关。第五，应收未收利息反映在表外，固定资产不计提折旧，只计算表外折旧金额。收付实现制度的原则简化了会计程序，相对简单直观，可以实现财务收支与年度预算安排的有效比例。在央行不盈利的前提下，收付实现制度是一种相对有效的制度安排，具有会计简单、会计信息可靠等优点。

（二）中国人民银行会计的计量属性：历史成本计量原则

中国人民银行对各种资产的计量遵循历史成本原则，即历史成本原则，即“各项财产按取得时的实际成本入账，在存续期间不调整财产价值”主要体现在以下几个方面:一是贵金属和外汇储备占用按历史成本计算，账面价值不随价值变化和汇率波动调整；二是按发放时的金额计算再贷款，不进行减值测试，不计提损失准备；不采用重估价值，应收未收利息纳入表外核算。第三，有价证券以实际支付的价格作为入账价值，账面价值不按市场价格法或摊余成本法进行调整。第四，国际金融组织资产按出资时实际支付的金额入账。历史成本原则是我国资产计价的主要计量属性，其特点是便于日常核算和价值判断，能够真实客观地反映取得财产物资时的实际成本。在市场环境不完善、公允价值难以取得和应用的前提下，历史成本原则是一个更现实的计量基础。

（三）中国人民银行会计职能履行情况

会计最基本的两个功能是会计和会计监督。在此基础上，随着经济活动的不断发展，会计还衍生出参与经济预测和决策的功能。目前，中国人民银行的会计工作在三个职能中得到了不同程度的体现。一是中国人民银行现有一套完整的会计集中核算系统和会计报表系统。这些系统可以及时有效地处理中国人民银行的经济业务，通过编制中国人民银行会计报表，真实准确地反映中国人民银行在制定和实施货币政策、维护金融稳定、提供金融服务等方面的成果。可以说，中国人民银行的会计工作可以充分发挥其会计职能。二是中国人民银行会计监督职能不断完善。具体表现为：会计中严格的岗位分工；会计部门审核会计凭证；事后，内部审计部门对会计结果进行监督审查；定期或不定期的内部控制检查。第三，通过编制会计财务报告和进行会计分析，中国人民银行会计部门可以为中国人民银行相关政策的制定和决策提供依据，但与国际标准缺乏可比性，因此其作用不够明显。

二是中国人民银行现行会计标准存在的问题

(1)谨慎性原则的应用有待完善

目前，中国人民银行的会计并没有完全遵循谨慎的原则，这主要反映在没有为再贷款和其他风险资产计提减值准备的情况下。中国人民银行部分再贷款是为了保持金融稳定而发放的，再贷款的发放对象主要是流动性危机和濒临破产清算的金融机构，因此很大一部分再贷款面临更大的风险。如果从谨慎原则出发，这部分资产需要计提减值准备，但中国人民银行目前的会计并没有反映这一点。资产的潜在损失不能及时确认，不利于维护中国人民银行的财务稳定。

(二)原则性不强

中国人民银行实行季度利息结算，即金融机构存款贷款账户季度利息结算，每季度末20天为利息结算日，利息21日转入相应账户，第四季度12月21日至31日存款贷款账户利息收入和利息支出在下一年确认。从这个角度来看，收入和费用之间的比例关系并没有得到严格的强调。

（3）收益性支出和资本性支出的原则没有充分体现

中国人民银行实行预算制度，要求支出必须每年安排一次，因此这一原则并没有充分体现在中国人民银行的会计核算中。中国人民银行拥有大量的商业专用设备和设施，收付实现制度并不能真正反映这些资产的实际情况。如果为了履行货币发行功能，维护发行仓库，购买钞车等固定资产将在一定时间内长期使用，但这些资产相关采购建设，维护费用不资本化，但直接作为当前费用，不能真实完整地反映使用状况和净值，无相关资产使用费用和收入比例。

(四)会计信息比较不方便

目前，国外央行、国际财务报告准则和国内新会计准则体系的会计基础是权责发生制。从中国人民银行持有的资产来看，中国人民银行不仅持有和经营外汇储备和黄金储备，而且由于货币政策的实施，还需要持有大量的证券。这些资产一般都有成熟的交易市场，价格受国内外市场的综合影响。这些资产按历史成本定价，导致中国人民银行账面反映的储备资产价值严重偏离市场价值，相关会计信息失去决策，会计反映和决策能力远不能满足未来世界经济一体化的发展趋势，不利于提高中国人民银行会计信息的可比性和透明度。

（五）参与经济决策的职能不明显

从目前的情况来看，在国际货币基金组织保障评估政策的影响下，外国央行在会计标准和会计实务上逐渐趋同。根据伦敦中央银行出版社2003年对全球159家中央银行的会计实务调查，82%的中央银行同意国际会计准则，直接或间接采用国际会计准则。中国央行执行的会计标准与国际会计标准与其他外国央行有很大不同，不利于会计信息的比较和衡量，也不能根据经济形势的发展提供更好的经济预测和决策。因此，可以说，中国人民银行目前的会计职能更注重会计和监督，在参与经济预测和决策职能中的作用不够明显。