会计信息是财务会计报告披露的基础

一、商业银行会计信息监控的重要性

会计信息在严格执行会计准则的基础上，以会计账簿、会计凭证、财务报表等形式呈现。会计信息是反映商业银行财务状况、经营成果和资金变动的财务信息，是记录会计过程和结果的重要载体。会计信息需要满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、本质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的要求。会计信息是财务会计报告披露的基础。高质量的会计信息可以提供更准确的财务数据，满足法律法规披露的要求，向投资者展示真实的业务业绩。会计信息引导资源配置流向，进而作用于商业银行的经营成果。高质量的会计信息能提供准确的绩效评价依据，优化资源配置，提高经济效益。会计信息质量是会计信息满足内外用户需求的总和，应具有完整性、真实性和及时性。会计信息管理首先是全面管理，涵盖会计确认、计量、记录和报告的全过程，综合考虑影响会计信息质量的因素；其次，商业银行各部门人员需要履行职责，明确本部门的管理职责；依托财政部颁布的企业会计准则，如实进行会计管理。上市商业银行还应当符合资本市场信息披露要求，定期及时向公众披露完整、真实、可靠的会计信息。加强会计信息质量管理，不仅对商业银行的发展起着重要作用，也是履行社会责任、树立银行形象的战略措施，也是防范风险的重要措施。加强会计信息质量管理，有效落实会计准则，避免会计信息扭曲，支持商业银行经营发展，加强财务会计管理，完善商业银行整体管理体系，形成强大的管理力量。会计信息监控是会计信息质量管理的重要手段。通过日常监控工作，商业银行可以及时发现、分析和解决财务报告编制过程中的问题，防范财务风险和经营风险，全面提高会计信息质量。

二、商业银行会计信息监控难点

（1）存款分类不正确的商业银行存款分为一般存款和银行间存款。一般存款主体为单位（企业、机构）和个人；银行间存款主体为银行、信用社、金融公司、信托公司、证券公司、保险公司等金融机构。持有中国银行业保险监督管理委员会、中国证监会等监管部门颁发许可证的存款单位，其存款应纳入银行间存款主体。实际上，部分银行对银行间存款的判断标准模糊，导致存款主体列出错误，核算不准确。商业银行通常以银行业监督管理的口径为准。统计存款包括一般存款和保险金融机构存款资金，不计算其他银行间存款。各级行为完成绩效考核指标，或取得较高绩效考核排名，干预业务处理，混淆存款业务的本质，将银行业存款金融机构存款等银行间存款记入单位存款主体，形成会计核算错误。

（2）自2018年以来，商业银行一直在实施新的金融工具会计准则，新准则发生了很大的变化，涉及面广。根据管理模式和现金流特点，金融资产重新分为三类，表内外信贷资产按“预期损失法”减值分为三个阶段。对于逾期不超过90天且处于减值第三阶段的贷款，会计处理相对复杂。应收利息按账面余额计提，价税分离，利息收入按摊余成本计算，应缴增值税扣除，差额确认为应收利息减值准备。为适应新标准，商业银行对会计系统进行了改造。目前，系统改造还不完善，增加了会计信息监控的难度。在监控过程中，一方面需要检查贷款会计科目的检查关系，找出科目出现异常红字的原因；另一方面需要关注减息贷款重组、不良贷款证券化、市场批转、银行转让等特殊业务，及时发现贷款会计错误。

（3）多中间业务收入是营业收入的主要组成部分，也是商业银行绩效考核的关键指标。受利益驱动的影响，部分机构存在账户调整、表格调整和数量调整的现象。调整中间业务收入主要表现为：一是未严格按照权责发生制延期，分期确认为一次性账户，或通过冲销后延期减少当期收入；二是将收到的其他业务资金记入中间业务收入科目；三是将上级银行下划的中间业务收入不按规定科目下划至下级银行。此外，中间业务涉税操作不规范造成的增值税差错也是会计监控的难点之一。商业银行应定期检查中间业务收入销售明细，避免应税业务未纳税，非应税事项多纳税。

（4）业务管理不到位。虽然大多数商业银行都有相应的管理体系，但仍存在业务管理不完善、不规范、业务数据不准确、不及时等问题。固定资产方面，在建工程未按工程进度结算，预转固定或正式结转不及时，固定资产清理工作搁置；在使用权资产方面，未确认终止时承担恢复义务的租赁资产的预期租赁负债；在委托贷款方面，客户在委托贷款到期后直接将款项返还给委托人，导致委托贷款资金和委托贷款账户无法注销；在预期负债方面，法律事务部门未能及时提供预期负债的最佳估计数，不清理已支付的诉讼案件，也不组织核销；贵金属方面，与加工企业未做好收发货对账，未在规定时间内完成实物配置，形成途中差异。在机构合并方面，相关系统的变更和维护不及时，或在月底最后两天选择处理机构合并，导致会计账户无法清理或损益错误。商业银行的业务最终应通过会计反映在会计报表中。如果业务管理不到位，会影响报表的准确性，降低会计信息质量。