财务会计在工业企业会计中占主导地位

一、成本会计在工业企业现代管理中的核心地位

成本是经济学中的一个重要概念，是工业企业的核心竞争力。由此产生和发展的成本会计在企业的会计体系中具有非常基本和重要的地位。成本会计作为企业内部会计和控制的技术方法，不仅是财务会计层面的内容，而且贯穿于企业的整个经营过程。从生产经营层面的具体分析，到管理层的成本控制，再到企业的成本战略地位，关系到企业生存的延续，决定了成本会计在工业企业现代管理中的核心地位。

二、成本会计的发展

成本会计从产生到现在的发展经历了四个不同的时期。

（1）随着英国工业革命的完成，机械制造业不断发展，以满足工厂管理的需要。现阶段，成本会计以会计为主。（2）19世纪末至20世纪初，标准成本制度诞生并日益成熟。成本预测开始应用于生产过程中，并开始有了成本控制的概念。（3）现代成本会计的发展以运行成本法为代表，对生产过程进行了更详细的分解，不仅控制了成本，而且提前进行了预测和决策，形成了基于管理的现代成本会计。（4）自20世纪80年代以来，成本管理的视角从生产经营过程管理扩展到整个生命周期的管理，包括产品设计、生产和使用，成本会计已提升到战略地位。在成本会计发展过程中，成本会计理论体系在其发展中形成两个不同的分支，即财务会计体系下的成本理论和管理会计体系下的成本理论。

三、成本会计金融体系下工业企业成本理论的发展与不足

财务会计在工业企业会计中占主导地位，成本会计也应首先适用于财务会计的主要目标。财务体系下的成本理论主要受会计准则的约束。在会计准则的框架下，形成了以资产计价和利润计算为主的成本理论。财务制度下工业企业的成本会计主要体现在会计准则或制度下的产品会计上。在我国的会计准则和制度中，工业企业的产品成本核算一直采用完整的成本法，即产品成本主要由直接材料、直接劳动力和制造成本三部分组成，是产品成本会计的基础。随着经济的发展和管理要求的提高，我国的会计准则和制度也在不断探索和更新。新企业会计准则及其应用指南在一定程度上更新了传统的成本会计理念，明确了产品成本会计是生产过程中的成本会计，明确了生产经营管理的成本管理，更符合现代管理的要求。但制造成本在产品成本收集核算上存在较大争议。制造成本的合理分配是产品成本核算的难点，因为制造成本的很大一部分是固定成本，无论企业是否生产，这部分成本都会发生，如工厂租金、设备折旧、生产经理工资等。在我国企业产品会计制度中，建议企业根据生产经营特点，根据正常生产能力水平确定合理的分配标准。企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准，按月计入各成本核算对象的生产成本。企业可采用的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。分配和收集的方法是基于企业正常生产能力水平的成本核算方法，不考虑企业异常生产能力水平。例如，当企业刚开业或生产经营困难时，由于订单不足，产能过剩，产量远低于正常生产能力水平，采用上述方法将所有固定制造成本分配给产品的制造成本将失真。由于管理因素，而不是生产问题，这种订单不足导致产能过剩和产量低下。在我国现行的会计准则和会计制度中，在这种情况下没有规范固定制造成本的成本核算，但在国际会计准则中，明确提出固定制造成本的分配是在正常生产能力水平下。在异常生产能力水平下，单个产品的制造成本不得超过正常生产能力水平，超出部分确认为当期成本。这个想法值得借鉴。以这种方式计算不会虚增库存产品的资产定价，形成的外部报告也会更好地显示毛利润计算，管理原因造成的剩余固定费用进入当期损益更好地反映了比例原则。本理念制定的标准不仅符合财务会计制度下的成本核算思维，而且符合管理会计制度下的成本管理思维。

四、跨财务会计与管理会计相结合的成本会计在企业中的应用

在成本会计诞生发展初期，其主要目的是解决成本会计问题。随着市场经济的发展，成本会计不能满足成本管理的需要，成本会计逐渐进入控制作用。在现代市场经济发展阶段，成本会计发生了根本性的变化，从会计到管理控制，成本控制逐渐成为主导作用。广大企业采用各种成本管理方法。包括基于成本性态分析和量本利润分析的成本管理方法、成本会计领域引入的预算控制、标准成本法、目标成本法和运营成本法。视角进一步扩展到产品生命周期的成本概念，甚至围绕战略思想的战略管理会计概念。成本管理是企业管理的重点、难点和弱点。由于财务会计在企业会计中仍占主导地位，大多数企业财务人员往往关注成本会计，应适用于会计准则下的外部财务报告系统。该系统往往偏离成本控制的需要。目前的成本核算大多是传统模式下的成本核算，数据来源取决于账户，不能满足将成本核算上升到成本控制的需要。另一方面，一些企业对成本控制有着迫切的管理需求。他们想引入新的成本计量方法来达到成本控制的目的，从而忽视了成本核算的标准要求，脱离了新的会计理念体系，这往往是企业ERP网络失败的一个重要原因。成本会计本质上是成本核算和成本控制的聚合体，应将财务会计体系下的成本理论与管理会计体系下的成本理论相结合。企业财务人员应提高成本理论水平，转变传统思维。财务部门在分析业务系统的成本数据时，不仅要将符合会计准则的成本信息提取到会计系统中，还要将成本控制信息引入管理系统。会计准则的制定者还应更有效地结合成本会计下的两个理论体系，使企业能够满足会计准则的要求，满足企业的管理需求。这样才能更好更有效地提高企业的管理水平和对外报告水平。

五，总结

成本是企业的核心，是企业永久探索的重点。成本会计包括会计与控制、财务会计体系下的成本理论和管理会计体系下的成本理论，为企业的成本会计提供了理论基础和技术体系，为企业的成本管理提供了系统、科学的管理方法。成本会计发展下的两个体系都是为企业的成本管理和经营目标服务的。这两个体系应该相互结合，相辅相成。企业财务人员和制定会计准则的有关部门都要把这两个体系结合起来，更好地理解成本会计和控制，更好地将理论运用到实践中，从实践管理经验中促进理论发展。