公共机构的会计权利和责任发生制

一、定义相关理论。

预算会计又称拨款会计，主要用于政府拨款的跟踪和记录，包括拨款、配置、增减、验证支出、拨款等方面。会计核算是一种集中的会计机制，在会计主体保持不变，预算治理体系保持不变，财务控制权保持不变的前提下，取消了公共机构原有的会计岗位，改为设立报销员，报销员负责相关数据的收集、传输和报销，设立专门的会计核算中心，统一设立账户，集中开展相关会计核算、支付结算、治理和公共会计机制。权责发生制是一个原则，即收入和费用归属期限由权利和责任的发生决定。权责发生制是指在本期限内收到、发生或承担的所有费用，无论收到或支付，均作为本期收入和费用处理。在会计发展史上，现代会计的发展和进步几乎全面地建立在权责发生制的基础上。由于其自身的局限性，收付款实现制度只希望在原阶段发挥一定作用。在过去的会计制度设计中，人们认为公共机构的收入有财产保证，没有支付风险，因此没有必要实施权责发生制。因此，中国的公共机构预算管理长期以来一直采用收付实现制度。然而，在逐步深化市场化、不断深化公共机构工作职能的背景下，在国库集中支付制度的推动下，所有公共机构都需要引入权责制。

二是客观发展的需要，引入权责发生制。

伴随着市场经济体制改革创新的逐步深化，各类市场运作机制更为健全，预算管理方法作为在我国宏观经济发展的一个关键层面始终处在持续健全中。零基预算及其国库单帐制度都是近些年预算管理方法管理方法的重特大改革措施。殊不知事业单位会计核算绝大多数沒有全方位开展相对的改革，会计制度与会计实践实践要求的矛盾愈来愈突显。尤其是由于在我国一些事业单位会计核算仍采用收付实现制度，这与国际性实践实践实例差别挺大，在实际中突显了许多具体难题，如：事业单位会计不可以真正，彻底地会计核算了许多新业务项目；没法为准备机构预算提供必需的会计核算信息；没法全方位体现事业单位的负债；事业单位会计核算信息不全、透明度不足，没法精确体现事业单位财务状况的财务会计报告。而仅有采用权责发生制基础，改革法案事业单位会计核算的计量和确认规范，才可以确保出示更有用的会计核算信息。我们发展的需要是我们所说的引入权责发生制。

三是在实践中出现实际问题的收付实现制。

采用收付实现制度，会计只能确认实际收到现金和支付现金，在一定时期内收到现金和支付现金差异的财务结果，会计程序相对简单，非会计专业人员掌握速度更快，预算分配和预算支出进度安排更方便，可以更真实地反映预算收入和支出的结果。然而，长期的公共机构会计实践表明，这一系统存在着明显的缺陷。具体表现在：一是所有非现金交易将不能充分反映经营业绩，相应的债务和债务无法确认，导致资产负债表和收支余额表存在真实现象。第二，会计上的财务支出和收入比例不能客观地进行，这不利于评估收支余额的性质。同时，会计信息的可靠性和一致性容易被操纵；第三，收付实现制度不能提供未来可能的现金流信息；第四，不能更真实地评估委托责任；第五，公共机构的经济管理责任不能得到落实，财务责任难以区分。

四、事业单位会计采用权责发生制的优势。

对于新的公共管理制度，公共机构的会计权利和责任发生制具有明显的优势，有利于更有效地管理资源，扩大绩效的概念，以改善委托责任。权利和责任制使公共机构能够准确地评估公共机构的绩效、财务状况和现金流；评估其预算；评估其融资和偿付能力；评估公共机构的成本和效率。具体来说，第一，在提高事业单位工作效率、提高事业单位工作质量方面，权责发生制可以更好地量化工作效率水平，随时提供评估机制；第二，权责发生制会计报告可以更如实地评估事业单位的财务状况，提供更准确的绩效信息，对促进有效管理具有积极意义；第三，在新的公共管理环境下，权责发生制更符合当前公众的委托要求，财务透明度更好；第四，权责发生制可以给事业单位带来文化上的变化，让管理者更加注重工作效率和财务管理；第五，全面推进权责发生制的落实，可以使事业单位会计更好地掌握财务长期支持能力的信息，进一步优化中长期决策。

五是会计发展的需要，引入权责发生制。

会计学的发展趋势有取决于会计学改革创新，而会计学改革创新也恰好是以会计学跟好的发展趋势，从这一视角上而言，会计学任何方式的改革创新都应当服从会计学发展趋势。就伴随着全球经济一体化的深层次，尤其是加入世贸组织以后，针对会计学工作中是造成了深刻的危害。这类危害是深层次的，涉及到会计学许多层面。因而，全方位推动会计学改革创新是必需的。近些年我国在参考国际会计实践活动的基本上，融合实际开展相对的会计学改革创新。1996年至今，在我国财政部先后有了近20个公司会计标准。在其中绝大多数是近些年最新的，最近改革创新的总体目标是加速进行在我国的会计标准体系。为了融入在我国经济体制和财政体系改革创新的必须，尤其是融入世贸组织的新形势，务必积极主动推进事业单位会计制度改革创新，将会是事业单位会计改革创新的重要内容。这也必然会推动事业单位会计确认基本性的改革创新，进而推动会计学创新的发展。

六，结语

使用权责发生制取代收付实现制不仅是会计方法的简单变化，只有更及时有效的使用权责发生制才能确保事业单位会计预算管理水平和手段的不断完善，从而提高资源的配置效率，有利于事业单位的长期决策，提高事业单位的可持续发展能力。