中国应将预算会计分为两部分

一是我国预算会计制度改革的必然性。

1.1国库集中支付制度和政府采购制度实施后出现的新业务无法反映。

实行国库集中收付制度和政府采购制度后，财政资金不再由财政通过主管部门提取到用款单位，而是由财政按规定程序从单项账户或采购专用账户直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供货物或服务的供应商，行政事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，一方面表现为收入增加，另一方面表现为支出增加（如工资支出等）或非货币资产增加（如库存、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的会计核算内容进行相应修改。同样，在财政总额预算会计中，也需要对这一资金流向的变化进行会计核算和反映。此外，随着我国社会保障制度的不断完善，养老、失业、医疗保险等相应的社会保障金已经建立，这些资金由政府管理和运作，承担相应的委托责任，会计不能跟上新情况。

1.2相关会计信息不能用于编制部门预算。

部门预算编制要求从基层单位逐级编制，逐级汇总，克服盲目性，使预算编制更加科学合理。目前，一些部门和单位的业务会计、基础设施会计尚未整合，仍有自己的存款、账户、报表，决算报表无法与年度预算进行比较分析。在目前的公共机构会计制度中，虽然对资产负债表的编制和汇总报表提出了要求，但对收入和支出表没有明确的要求。

1.3深化收支两条线后财政资金运行模式和核算程序的变化无法体现。

改革后的收入和支出两行,外部资金的预算应当逐步纳入预算管理,外部收入应当支付给每个部门财务账户:财务部门应当安排年度财政支出预算单位根据批准的综合配额标准,改变部分部门收入和支出挂钩的做法。预算外资金的收集和分离方法要求预算单位改变以往的各种会计处理方法，如预算外资金的保留、比例分成、上缴和转移。然而，目前的预算会计制度不能反映财务资金在深化收支后的运作模式和会计程序的变化。

二是我国预算会计改革的总体思路和对策。

2.1及时制定和修订相关法律法规和制度。现有的会计制度和新的配套法律法规必须进行相应的调整，以适应政府预算和会计改革的要求。

2.2大部分资产和负债项目按照权责发生制原则进行核算。除了金融资产计算根据权责发生制的原则和反映在资产负债表中,可以确认和计量的资产应当按照权责发生制的原则和资本处理根据权责发生制的原则确认和计量的所有负债项目;有关情况应在财务报表附注中详细披露尚未确认或可以确认但不能充分衡量的负债。

2.3实现预算的权责发生制。预算的权责发生制是指各级政府和各政府部门实行全面的委托责任制，通过确定相关目标，建立政府询问和部门询问购买和租赁产品和服务之间的关系，从而促进部门在产品和服务提供方面的效率和竞争力，促进各部门及时处理利用率低的资产，使政府更加关注资产的投资成本。此外，我们应该建立一个与国际标准相结合的预算会计制度。会计作为一种国际商业语言，通过国际会计协调要求会计信息具有国际可比性，因此国际会计协调也是一个迫切需要的问题。

2.3.1将预算会计分为政府会计和企业会计。从国际惯例的角度来看，中国应将预算会计分为两部分：政府会计和企业会计。财政部门对财政支出资金进行全过程管理，并将财政总预算会计的监测对象扩展到单位预算会计。由于行政单位只是政府的一个组成部分，所有资金都是财政资金，其财政活动已通过总预算会计反映出来。因此，财政总预算会计和行政单位会计共同构成了政府会计。公共机构有自己的业务收入，形成了独立的预算会计分支机构，与政府会计有很大的不同。为了应对公共机构，建立顺利过渡机制，使合格的公共机构能够不断提高其自给能力，并逐步进入市场。

3会计预算及其策略的改革定位。

纵览国内学术研究动态性，在我国目前预算会计改革方向关键存有二种观点：一种是依靠现行管理体制的预算会计改革科学研究；此外是借鉴西方国家的政府部门和非营利组织会计分类制度，以会计制度合理化、科学研究化、国际性为总体目标的改革科学研究。大部分人觉得，在我国预算会计改革创新应当与国际性趋同，霞新调节在我国预算会计制度，创建在我国政府部门和非营利组织会计制度，并不一样水平地采用权责发生制度基本。可是在我国目前的预算会计制度设定较为合乎在我国集中化的预算管理模式。此外，在我国预算会计基本转向权责发生制是不是适合还难以置疑。最先，在我国预算管理仍是一种集央集权模式，从中央集权的传统式预算管理方式变化为分散化的模式，具备固有化的风险性，一般也会遭受抵制，要想从权责发生制会计核算的应用中充足获益，还务必对公共部门的管理方法和人员安排开展一定的基础性转变（戴蒙德，2005）。次之，权责发生制会计核算基础的繁杂性将使其变成掩藏和歪曲事实的工具。在我国现阶段的行政部门管理工作能力还不足以全方位推行权责发生制预算会计核算。此外，在我国1998年的预算会计改革创新是一次根本性改革，在理论上和实践活动上获得了重特大进展，对融入在我国从计划经济向社会主义市场经济转型全过程中的各级财政部门和行政部门、公共机构强化预算管理方法和会计核算的必须，提升在我国预算会计核算的总体管理水准起着积极主动功效，为在我国政府的会计核算进一步向国际公约向靠拢奠定了一定的基本。

3.1长期预算会计制度改革的关键预算会计制度的长期改革应强调前瞻性和整体性，符合国际标准。首先，预算会计制度应该符合国际惯例。国际会计制度由政府会计、非营利组织会计和企业会计三部分组成。中国的预算会计制度也应该朝着政府和非营利组织会计的方向发展，而不是继续朝着原有预算会计的方向发展。其次，为了满足预算管理和经济体制改革的需要，我们将借鉴西方政府和非营利组织会计和国际公共部门会计的习惯和实践，研究政府和非营利组织的会计制度，包括基本准则、具体准则和指导研究，改革中国当前的预算会计模式以规则为导向。第三，收集和支付实现制度导致了许多问题。国际惯例倾向于使用修改后的权力和责任发生制度。中国未来的预算会计基础也应该朝着权力和责任的发展方向发展。

4结语

最后，会计内容的变化将不可避免地导致预算和决算报告系统的修改。这是因为，一是会计账户系统的修改也导致了相关的会计报告项目的修改。例如，收入和支出分类改革需要对收入和支出分类的会计账户进行修改，收入和支出分类的报告也将相应地进行修改。其次，现行会计报表系统反映的会计信息不足，需要增加相关的新会计报表，并考虑调整报表汇总方式和报表系统。我们建议公共机构的会计制度应增加现金流量表。会计报表系统可以适当增加额外报表和会计报表附注信息的披露。