会计准则是指会计交易和事项所应遵循的准则

一、不同构造基础的预算会计框架。

（一）以支出周期作为预算会计构造基础的发达国家。

在比较发达国家中，支出周期不但被做为构造预算核算的基本，也被界定预算核算区别于政府部门核算的关键规模。在比较发达国家中，预算核算这一词专指政府部门核算中用以追踪支出周期内买卖的一部分。因而，政府部门资金经由支付流向商品和服务提供商以后，预算核算就不会再追踪了。一样，一切与支出周期内各环节不相关的买卖或核算事宜，也不归属于预算核算的核算范畴。与在我国不一样的是在我国发达国家中的预算核算不但纪录实际数，也纪录了预算数。一是由于纪录预算数能够使具有较为的参照，那样只有依据预算来操纵支出。次之，仅仅以支出周期内概念做为构造预算核算框架时预算数能够更便捷地在核算加纪录。这是因为，预算数据是由活动（资金分配或授权）在支出周期的上游阶段引起的，这意味着预算会计框架是根据支出周期的概念建立的，这意味着记录预算数据的必要性和合理性。

(二)依托组织类别构造的我国预算会计框架。

由于支出周期的概念不足，我国的预算会计框架一直是按照组织类建设的，不同类别的公共组织设计不同的预算会计分支，各分支机构制定不同的会计制度，设置不同的会计科目，采用不同的会计处理方法和程序。这种以组织类构建预算会计框架的传统方式带来了严重、难以攻克的信息屏障。

1.缺乏可比性的信息。

在当前的预算会计制度下，会计信息既不能在垂直(核心部门和支出机构和上下级政府)上传播和共享，也不能在水平(支出机构之间)上传播和共享。特别是，代表整个政府的核心部门(总预算会计)无法及时获得下游机构层交易信息的支出周期，导致财务监管等重要职能几乎完全失败。原因在于，预算会计的各个分支机构使用不同的会计科目，这些会计科目及其记录的信息，反映的不是某一阶段同质交易的支出周期，而是基于组织类的异质交易。也就是说，总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的不同会计语言不能及时沟通和交流。

2.不能进行信息加总和报告。

在目前的预算框架下，由于缺乏可比性，信息的横向流动和纵向流动被阻断，各分支机构提供的大部分信息无法添加到总额中。政府整体财务报告或预算报告的组合不能通过各分支机构的类似报告添加总额，这是当前预算会计系统无法提供整个政府财务报告的一个重要原因。由于总预算会计只记录资金拨付阶段的交易信息，核心部门无法根据政府整体合并的财务报告和预算报告，汇总各分支机构的数据，获得所需的财务报告和预算报告；更不用说根据总预算会计记录获得这样的报告了。

3.信息失真。

总预算会计记录是拨款信息，并且在大多数状况下以拨款作为拨款数。但拨款信息不等于支出信息。什么是公共支出？无论基于什么原因，如果公共资金仍然停留在公共组织的内部流动，那么支出在会计和管理上是不可用的。最有价值的支出信息是在支出周期的最后阶段（支出阶段）定义的支出的本质，无论是从支出控制还是从公共支出的宏观经济影响的分析来看。这是因为只有付款交易最终导致公共组织资金流出，并进入商品和服务供应商的私人部门。由于绝大多数付款交易发生在各支出机构而非政府整体，因此，根据组织类别建立的预算会计框架，导致总预算会计不记录各机构的付款交易，因此无法获得真实的公共支出信息，以及与支出信息相关的其他财务信息，如财务赤字或盈余信息。

二是预算会计的覆盖范围不同。

大部分发达国家预算会计的会计范围早已包括到支出周期时间的各个环节，比我国目前的预算会计的会计核算范围大得多。我国目前的预算会计主要分为总预算会计，行政单位会计和事业单位会计互不连接。会计的范围只有覆盖到支付阶段和拨款阶段。因而导致的后果包括：

(一)落空财政监督职能。

在目前的预算会计制度中，无论是预算会计还是财务会计，都没有能力帮助核心财务管理机构实现实时监控支出周期的各个阶段，使财务和预算主管部门无法获得实时、全面、可靠和相关的信息，而实时的全过程信息监管是确保预算得到良好实施的基本前提，是妥善管理政府财力的基本前提。

(二)会计核算不足。

在目前的预算会计框架下，根据组织类别的结构，总预算会计只记录资金分配信息，而单位会计只记录付款阶段的交易。虽然这两个信息非常重要，但它们对核心部门的预算实施过程没有足够的监控。更严重的是，部门的财务部门无法通过自己的总预算会计制度来跟踪和记录承诺、验证和支付阶段的交易信息。

(三)减弱支出控制的有效性。

监测分配和支付不足以确保对公共支出的有效控制。监测预算执行的主要目的是确保支出的控制。预算的初衷是一种法律机制，用于民主行政机构控制公共支出。原则上，只要实际支付超过预算规定，支出就可以得到强有力的控制。付款是由提前承诺引起的，承诺是支付的原因，而付款只是承诺的结果。因此，如果我们不控制我们的承诺，我们就不可能实际控制我们的支出。中国许多部门和地方政府官员都热衷于政治成就项目。

三、不同模式的会计规范。

会计准则是指会计实体对会计交易和事项的处理所应遵循的准则，大致可以区分为准则准则和制度准则。准则准则是指权威会计机构或会计机构定期或不定期的会计准则，用于指导和规范具体的会计活动。这种模式在发达国家得到广泛应用，政府会计也得到广泛应用。长期以来，我国的预算会计一直采用制度规范的模式：政府通过制定预算会计制度来规范和约束会计实体的会计活动。实践证明，与制度规范相比，准则规范更加灵活和适应，因此采用这种模式的国家和政府越来越多。目前，我国企业财务会计也采用我国企业财务会计中得到应用，但传统的制度规范继续在预算会计中使用。从发展趋势的角度来看，借鉴国际经验和企业财务会计的经验，用预算规范代替制度规范的时机和条件正在逐渐成熟。

四、不同的机构层交易控制机制。

发达国家普遍实行集中分散相结合的预算会计控制机制会计控制机制。在这种机制下,财务交易发生在支出机构不仅需要记录和监控支出机构的水平,但也需要记录和控制机制的基础上记录和记录的核心部门代表整个政府(主要是财务部门),集中反映在总预算会计不实施集中记录和监控机构层交易。如果政府会计模式在发达国家被广泛使用作为参考,可以发现,中国当前的预算会计制度的主要弱点是:会计控制机制缺乏集中记录和跟踪的预算和财务运行的各个阶段的支出周期,也就是说,核心部门不会进行会计记录和控制后资金分配阶段的机构层交易。2001年3月，财政部、中国人民银行制定了《财政国库管理体制改革试点方案》。主要内容是建立国库单一账户制度。所有财政资金均纳入国库单一账户管理。收入直接支付给国库或财政专用账户，支出通过国库单一账户支付给商品和劳动供应商或资金使用单位。从国际经验的角度来看，国库管理体制改革的实施通常需要五到七年的时间，有些国家甚至更长。考虑到中国的改革可以在借鉴其他国家经验的基础上进行，并充分估计了改革的复杂性和各种支持性改革的艰巨性。因此，该计划将按照总体规划和逐步实施的原则逐步实施。