财政总预算会计改革的要求

新的财政总预算会计制度(以下简称制度)实施了两年多来，规范和完善了财政总预算会计的会计内容，更真实地反映了政府的资产状况和债权债务等相关信息，对全面深化预算管理制度改革和建立现代财政体系起到了很好的作用。然而,一些问题引起的持续深化改革的财政存量资金的振兴和国库集中支付也会导致一定程度的扭曲财政总预算会计的收入和支出会计数据,削弱财政总预算会计的功能。结合河北省吴桥县总预算会计实施过程中遇到的问题，提出相应的改进建议，进一步提高财政总预算会计管理水平。

一、主要改进内容和新《制度》的成果。

与原来的系统相比，新的系统有七个主要的改进方面：一是重新定位总会计的会计目标，不仅反映了预算的执行情况，还反映了资产和负债的财务状况。二是完善会计方法，广泛采用双分录会计方法，同时反映与其变化密切相关的预算收入、支出和资产负债的变化。第三，完善资产会计内容，增加政府财政持有的股权、债权等资产会计账户，如股权投资、贷款、应收政府债券转移贷款等。第四，完善债务会计内容，增加会计账户的政府财政债务，如应付地方政府债券转移贷款、应付长期政府债券、应付托管资金等。第五，完善净资产会计内容，增加资产基金，偿还净资产账户，分别反映资产、负债增减对净资产的影响。六是完善财政收支核算内容，一般公共预算、资金、国有资本等网上科目支出按照职能分类和经济分类分部分部分部分单位进行明细核算，将债务转为贷款，偿还本金等网下科目支出分为一般债务和专项债务转为贷款，偿还本金支出。调整部分会计科目核算内容：调入资金和调出资金科目核算内容内容调整为计算不同性质的资金。第七，完善会计报表制度和报表格式，完善资产负债表和收入支出表的结构和项目。新的制度得到了改进。特别是在引入权责发生制后，主要取得了以下成果：一是在准确反映财政收支的同时，充分反映了政府资产负债等财政状况，突出了重大财政经济政策的实施，为分析政策实施效果提供了基本保障。二是有效提高了政府财政信息的透明度。资产负债表反映的信息更加丰富，增加了股权投资、政府债券等信息，更好地满足了社会各界对财政信息披露的需要。第三，更好地对接预算管理体制改革，为政府综合财政报告的权责发生制提供基本制度保障，充分体现了财政总预算会计改革的要求，有利于预算管理体制改革的顺利进行。

第二，存在的主要问题是县级财政总预算会计。

(一)在一定程度上失真收回财政存量资金收支核算数据。

2015年，财政部发布了《财政部关于恢复存量资金预算会计处理相关问题的通知》（财政201581号），根据其他应付款恢复存量资金科目的他应付款项下的恢复存量资金账户。当支出按原用途使用时，应当直接减少其他应付款项账户；调整用途的，应当先按照原分配支出账户减少当年支出，然后重新安排支出。对于调整部门和用途的股票资金，相关预算单位需要减少，相关支出账户的当年支出不仅使相关预算单位当年的预算执行失真，而且使总预算会计的财政分配支出数量与预算单位会计的财政分配收入不一致。由于回收部门的余额基金一般包括两年以上的基金和复杂的项目，很难区分股票基金的原始具体拨款支出账户，导致总预算账户处理不容易操作，很难准确抵消原账户的支出，可能会有个别预算账户的负支出。

(二)财政支出进展缓慢，虚列支出隐患较大。

国库集中支付改革提高了财政资金的使用效率，确保财政资金最新流出国库，不再存入商业银行账户，但也导致了财政支出进展缓慢的问题。新的总预算会计制度明确表示，除国库集中支付余额外，不得采用权利和责任发生制，权利和责任发生制仅限于年底，平时不得采用。财政将资金达到商业银行预算单位开立的零余额账户，预算单位不使用时不进行会计处理，在预算单位实际使用资金，年底预算单位未付资金总预算会计可以采用权利和责任发生制，这导致预算实施过程中财政支出进展缓慢于时间进展，12月财政支出数据比其他月增加几倍，让公众错误地认为财政年底突然花钱，这种情况还没有从国库集中支付改革中找到很好的解决方案。财政支出包括日常公共用途、人员资金和项目支出，其中项目支出所占比例最高。财政支出进展缓慢的主要原因是项目支出进展缓慢。预算批准后，省级财政将从第二季度开始，在月底和季度末对市、县财政支出进展情况进行评估和通知，并督促市、县财政部门加快支出进度。由于审计和项目批准，各预算单位的项目支出比时间进度慢，但仅从财政层面督促预算单位加快支出进度是不够的，效果也不大。为了加快财政支出的进展，在支出目标评估的压力下，各级政府不可避免地会分配支出或虚假支出。

(三)乡镇设预算会计设置。

作用已名存实亡财政总预算会计是各级政府财政部门核算，体现、监督政府预算执行和各项财政资金活动的专业核算。自1998年财政总预算会计制度改革以来，乡镇总预算会计一直在实施，对反映乡镇政府财政收支活动和加强乡镇政府预算管理发挥了重要作用。然而，随着公共财政管理体系的建立和乡镇政府管理职能的转变，乡镇财政总预算会计越来越不适应改革的需要。它在乡镇财政管理中的作用越来越弱，没有必要存在，其主要体现在以下几个方面：第一，在免征农业税后，其他税收由国家税务和地方税务部门管理，乡镇政府不仅没有税收征收职能，而且乡镇财政也没有财政税收、资金和其他预算收入，乡镇总预算会计已经失去了其会计的必要性。第二，取消乡镇财政储备。根据建立公共财政制度的要求，取消了乡镇财政储备。乡镇产生的税收和非税收收入直接支付给县级金库。国家税收和地方税收负责统计和报告乡镇税收收入。第三，乡镇财政县管理的金融改革。实行预算编制、账户统一、集中收付、采购统一办、票据统一管理、县乡网，对乡镇财政进行管理和监督，前提是乡镇政府的法律地位、财政资金的所有权和使用权、乡镇政府享有的债权和承担的债务管理。