分析式会计研究的概念与发展

分析式会计研究的概念与发展

 

分析会计和实证会计的研究内容几乎同时在美国产生。斯坦福大学会计教授费森和德姆斯基在1968年的会计评论中发布了“使用模型评估信息”，被称为世界上第一篇关于分析会计的文章，正式产生了分析会计流派。随后，德姆斯基和克里斯滕森在21世纪初写了一篇关于会计研究和分析的理论和学术论文——会计理论：从信息内容的角度来看。在书中，德姆斯基和克里斯滕森详细描述了一个抽象的概念系统。通过这个抽象的概念系统，他们确定了“会计”的真正和实质性原因，得出会计的目的是传递信息的结论，并将其定义为“信息内容概念”。此外，他们还提出了如何使用财务信息的基本问题，分析了会计领域以有限的会计确认和收入计量为核心的信息描述，并在此基础上研究了个人、公司和市场的经济行为。

 

分析性会计研究离不开相关的经济理论。要建立抽象的理论模型，认真运用数学逻辑推导出结论，深入分析问题、定律和推理。与实证会计研究的发展类似，分析会计研究在西方发展了几十年，形成了共同的范式和研究结构。分析会计研究的主要思想是在一定假设的基础上建立基本模型，然后对模型进行推导和分析，得出主要问题、定律和结论，可以作为制定相关政策的理论基础。一般来说，分析会计研究遵循以下步骤：第一步是确定研究对象，即研究项目需要深入讨论的主题是什么；第二步是分析会计和经济活动模式中的一些关键因素，形成可供分析的模型；第三步是平衡求解，即基于基本模型，根据主体各自的目标，寻求稳定的平衡状态，更常见的平衡求解包括市场交易平衡和博弈平衡；第四步是模型分析，即基于平衡解，分析模型中的一些关键因素，得到问题、定律和推理的关键点；第五步是总结和讨论，即总结分析过程，然后提出建议和相关推理，讨论研究的局限性，分析未来研究可以进一步改进的方面。以上分析会计研究的基本过程表明，分析会计研究的优势是可以理想化许多实际问题的条件假设，即某些因素的影响可以在不考虑其他干扰因素的情况下进行分析和研究。类似这一研究概念的研究过程包括物理假设物体处于真空状态，以研究物体在理想状态下的运动。然而，从另一个角度来看，许多分析会计研究假设过于理想化，但在现实商业环境中存在许多不确定的毁灭性因素，一些研究人员质疑分析会计研究结果在现实世界中的可靠性。然而，其他研究人员认为，分析会计研究是一种抽象的理论世界研究，它只提供了一种参考认知，可以促进人们对会计现象和社会现象的认知。这部分研究人员认为，要求分析会计研究考虑实际干扰因素是不科学的。例如，虽然著名的MM定律可能与现实不同，但这并不妨碍我们通过这一理论了解市场现象。

 

虽然分析会计研究是西方现代理论会计研究的前沿领域之一，但在中国还没有得到很好的发展，很少有学者从事分析会计研究。洪建悬教授和李志文教授在中国分析会计研究学者中更为著名。他们于2004年出版了《会计理论：信息经济学的革命性突破》，这是中国出版的第一本关于分析会计的理论研究书。2005年，程晓科将相关信息内容观的会计理论研究英文文献翻译成中文，鼓励更多中国会计领域的研究人员和学生了解分析会计研究，为中国分析会计研究的普及做出了不可忽视的贡献。燕超（2019）表示，中国许多医生在国际领先的会计理论研究期刊上发表了实证会计研究相关论文，表明中国一些大学的实证会计研究水平接近国际社会。但到目前为止，中国还没有一位博士在国际主要会计期刊上发表过分析性会计研究论文。由此可见，我国分析会计研究还有待进一步发展和优化。