回顾财务报告理论上的发展变化

回顾财务报告理论上的发展变化

1、关于计量。财务报表以传统会计的三个特征为支柱。即：按复式簿记系统记录；确定以权责发生制为基础；测量和选择历史成本特征。因此，我们将传统的财务会计分别称为复式簿记会计、权责发生制（即应计制）会计和历史成本会计。在财务会计的上述三个特征中，确认和计量对财务信息，特别是利润信息的影响最大。传统财务报表的影响最早是针对计量的。因此，报告的用户都注意测量。随着20世纪70年代末至80年代初美国通货膨胀和90年代后衍生金融工具的发展，除了传统的历史成本计量方法外，还创造了现行成本、现行市场价格、可实现（结算）净值和公允价值计量方法。正如FASB（财务会计准则委员会）第5号财务会计概念公告所说：“目前，财务报表中报告的各种项目都是根据不同的特点来计量的。这取决于项目特性和计量属性的相关性和可靠性。“因此，到目前为止，我们在财务报告中的测量可以看到以下变化：从最初的历史成本（甚至占据完全主导地位）到几种测量属性，再到目前的公允价值选择。这一变化显然表明，计量属性的选择取决于社会经济的发展，即经济环境的变化以及不同计量属性的不同经济后果及其应用前景。

2、关于确定。初始财务报表的确定只研究收入的决定和成本的分配。在股份企业出现之前，往往采用收付实现制来确认收入和成本。当时确定的唯一标准是看是否有现金流入(收入)和流出(费用)。之后，由于委托与代理之间的关系，为了在一定时期内正确反映和评估委托责任，产生并广泛应用了权责发生制。然而，权责发生制仍然是针对收入的实现和费用的发生。它提出了确认收入和费用的新标准。这一新规范不再取决于是否有现金收付，而是取决于权利和责任是否发生。为了满足权责发生制的需要，构成了四个特殊的会计程序，如应计、递延、分配和摊销。权责的发生使得财务会计处理和报表的编制更加复杂，当然，收入数据也比以前更加相关和可靠。另一个主要关注收入和成本确定的解释是，在20世纪四五十年代，财务报表中的收入表被普遍认为是第一份报表。财务报表用户共同关心的主要信息是公司的收入（利润）。收入是如何决定的？从收益表的组成可以看出，收益是由收入与费用的比例决定的。这就是曾经流行的收入／费用观。然而，收入也可以通过比较期末和期初净资产（不包括业主权益的变化）的余额来获得。后来决定收益的方法称为资产／债务观，因为它可以直接检查资产、负债和所有者权益，而不依赖收入和费用。若根据资产／债务观、权责发生制不能构成确认所有财务报表要素的基础。因此，FASB发展了会计确认理论。1984年12月，第五财务会计概念公告在公司财务报表中的确认和测量中首次提出了确定的完整定义，确定了四个基本标准（可定义性、可测量性、相关性和可靠性），并根据确认“将项目作为报表要素正式记录或纳入公司财务报表过程”的概念，将确定过程分为“初始确定”、“后续确认”和“终止确认”三种类型。FASB第5号概念公告对会计确认的看法，就像强调现值技术的应用和大力倡导公允价值计量的特点一样，为表内确认、计量或披露各种创新经济业务（典型的衍生金融工具、可确定但尚未实现的相关收入项目等）开辟了一个重要的新思路。由此可见，财务报告理论与实践的发展并非凭空而来。它们也是竞争技术和全球化等环境因素的结果。

3、关于报告。早期财务报表是直接根据日常记录编制的。报表内容为表内项目。项目只是会计科目的重新分类、总结和安排。后来，由于经济问题越来越复杂，表中描述的内容基本上属于会计术语，很多投资者不容易理解。为了提高报表的可理解性和实用性，增强了表外附注和附表，与证券监管机构（如美国证券交易委员会SEC）对上市公司报表的补充披露要求密不可分。虽然人们已经习惯了表内外的区别，但大多数人并不了解它们之间的联系、差异和不同的作用。在这个问题上，FASB在1978年发布了第一个财务会计概念公告，提供了一个非常明确和创造性的观点：当前实践中的财务报表应称为财务报告；财务报告= 财务报表＋其他财务报告。财务报表必须由注册会计师审核，其他财务报表可以由公司以外的会计师或专家审核，有的甚至可以不审核或审核。在谈到财务报表与附注的关系时，FASB第5号财务会计概念公告反复强调，财务报表中的表述是确定的；附注（包括表内旁注、表外底注）、其他附表和其他报告手段不确定，而是披露。这样，附注和其他财务报告的内容、方法以及是否定量表达就获得了更多的自由空间。