回顾过去财务报告的发展变化

著名会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾经说过:“会计的发展是反映性的...会计主要是根据一定时期的商业需求发展起来的，与经济发展密切相关。”我们正处于一个经济技术飞跃发展的新时代。财务会计和财务报告作为基于企业和市场的重要经济信息系统，当然也应该迎接和适应经济和市场的变化，不断改变自己的内容和表达形式。目前的财务会计和财务报告(最初只是财务报告)最初是在20世纪30年代工业经济和社会发展的基础上形成的，直到传统的会计和报告。资本市场产生成熟后，财务报告对市场产生的财务信息传递，帮助投资者做出投资决策，促进社会资源的有效配置，是非常独特和不可替代的。然而，如今，人类已经进入了新的经济社会，财务报告在许多方面落后于整个经济环境的要求。因此，有必要做出重大的改进和发展。

 

回顾过去财务报告的发展变化

 

回顾财务报告理论上的发展变化

 

1、关于计量。财务报表以传统会计的三个特征为支柱。即：按复式簿记系统记录；确认以权责发生制为基础；采用历史成本属性进行测量。因此，传统的财务会计分别被称为复式簿记会计、权责发生制（即应计制）会计和历史成本会计。在财务会计的上述三个特征中，确认和计量对会计信息，特别是利润信息的影响最大。传统财务报表的影响最早是针对计量的。因此，报表的用户不应注意测量。随着20世纪70年代末至80年代初美国通货膨胀和90年代后衍生金融工具的发展，除了传统的历史成本计量模式外，还创造了当前成本、当前市场价格、可实现（清算）净值和公允价值计量模式。正如FASB（财务会计准则委员会）第5号财务会计概念公告所说：“目前，财务报表中报告的各种项目都是用不同的属性来计量的。这取决于项目性质和计量属性的相关性和可靠性。“因此，到目前为止，我们可以在财务报告中看到以下变化：从早期的历史成本（甚至占据完全主导地位）到几个测量属性，再到当前的公允价值。这一变化显然表明，计量属性的采用决定了社会经济的发展，即经济环境的变化和不同计量属性带来的不同经济后果及其应用的不同前景。

 

2、关于确认。早期财务报表的确认只研究收入的决定和费用的分配。在股份企业出现之前，往往采用收付实现制来确认收入和费用。当时确认的唯一标准是看是否有现金流入(收入)和流出(费用)。后来，由于委托和关系的出现，为了在一定时期内正确反映和评估委托责任，产生并广泛应用了权责发生制。然而，权责发生制仍然是针对收入和费用的实现。它提出了确认收入和费用的新标准。这一新标准不再取决于是否有现金收付，而是取决于权利和责任是否发生。为了满足权责发生制的要求，形成了四个特殊的会计程序，如应计、递延、分配和摊销。权责的发生使财务会计处理和报表的编制更加复杂，当然，收入数据也更加相关和可靠。另一种主要关注收入和费用确认的解释是，财务报表中的收入表在20世纪四五十年代左右被普遍认定为第一报表。财务报表用户共同关心的主要信息是公司的收入（利润）。收入是如何决定的？从收益表的构成可以看出，收益是由收入与费用的比例决定的。这就是当年流行的收入／费用观。然而，收入也可以通过比较期末和期初净资产（不包括业主权益的变化）的余额来获得。后来决定收益的方法称为资产／负债观，因为它不依赖收入和费用，而是单独对资产、负债和负债的看法姓呷ㄒ嬷苯咏腥啡稀H舾葑什赫郏ㄔ鸱⑸用筒荒钩扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣ASB发展了会计确认理论。1984年12月，第五财务会计概念公告“企业财务报表确认计量”第一次确认完整定义，确认四个基本标准（定义、计量、相关性和可靠性），根据确认“项目作为报表要素正式记录或纳入企业财务报表过程”定义，确认过程分为“初始确认”、“后续确认”和“终止确认”三种类型。FASB第5号概念公告对会计确认的看法，就像强调现值技术的应用，大力倡导公允价值计量属性一样，为表内确认、计量或披露各种创新经济业务（典型的衍生金融工具、可确认但尚未实现的相关收入项目等）开辟了一个重要的新思路。由此可见，财务报告理论与实践的发展并非凭空而来。它们也是竞争技术和全球化等环境因素的结果。

 

3、关于报告。早期财务报表是直接根据日常记录编制的。报表内容为表内项目。项目只是会计科目的重新分类、总结和安排。后来，由于经济业务日益复杂，表中陈述的内容基本上属于会计术语，投资者不容易理解。为了提高报表的可理解性和可用性，增加了表外附注和附表，与证券监管机构（如美国证券交易委员会SEC）对上市公司报表的补充披露要求密不可分。虽然人们已经习惯了表内外的区别，但大多数人并不理解它们之间的联系、区别和不同的作用。在这个问题上，FASB1978年发布的第一个财务会计概念公告提供了一个非常明确和创造性的观点：当前实践中的财务报表应称为财务报告；财务报告=财务报表＋其他财务报告。财务报表需要由注册会计师审核，其他财务报表可以由企业以外的会计师或专家审核，有的甚至可以既不审核也不审核。在谈到财务报表与附注的关系时，FASB第5号财务会计概念公告反复强调，财务报表中的表述是确认的；附注（包括表内旁注、表外底注）、其他附表和其他报告手段不是确认，而是披露。这样，附注和其他财务报告披露的内容、形式以及是否量化，就有了更大的自由空间。