会计具有分期会计投入产出经济效应的特殊方法

会计具有分期会计投入产出经济效应的特殊方法。会计在漫长的发展过程中创造了自己独特的方法——复式记账法。复式会计法从财产和产权两个方面反映其状况和变化，应用各经济业务的会计分录必须涉及两个或两个以上相互关联的账户，因此该方法不仅可以计算财产的构成及其变化，还可以计算财产权益（即产权）的构成、变化及其原因。更重要的是，该方法将用于核算会计主体经济业务的各个账户连接起来，并具有自动平衡的错误检查机制。因此，德国著名诗人歌德称赞复式记账法是“人类智慧的精彩创造之一”。会计采用复式记账法分期计算投入产出经济效果的主要指标是利润，①利润是导致业益变化的最重要、最有意义的指标。复式记账法可以在计算利润的同时计算利润的另一面——资产。由于资产属于静态存量（时间点）概念，而利润属于动态流量（期间）概念，为了便于计算利润，会计构建了收入和费用来反映收入和费用的流量（期间）概念。事实上，收入和费用本质上代表了会计期间资产的流入和流出。与会计的基本假设和复式会计法相适应，会计开发了会计利润（以及后续扩展指标的综合收入）的基本确认标准。由于利润（和综合收入）是业务利益变化的重要原因，同时表示财产权，因此利润确认原则（即收入和费用确认原则）采用能够反映财产权利变化的权责发生制度。采用权责发生制，即在会计期间确认收入和费用时，按照财产（或经济利益）在会计期间流入或流出的权利或责任确认，而不是按照不能反映财产权利（或经济利益）在会计期间变化的现金流入或流出确认。②IASB《财务报表编制概念框架》（2010年修订后改为《财务报告概念框架》）将权责制作为基本假设。③目前，利用权责发生制原则确认利润和综合收益是上述“分期计算投入产出经济效应假设”的必然结论。因此，将权责发生制作为收入、费用（包括收益和损失）确认标准的基本原则更为合适。根据权责发生制原则，收入、费用（包括利得、损失）确认的一般标准，经适当表述后即可确认。会计的基本活动是货币计量和生成会计信息。那么，基于分期会计投入产出经济效应假设的会计具有哪些计量属性呢？分期计算投入产出经济效应的基本指标是利润（及其扩展指标的综合收益），反映该指标的会计报表为利润表（及其扩展报表的综合收益表）。利润（和综合收入）是收入、费用（包括利得、损失）确认和计量的结果，后者与资产、负债和所有者权益密切相关或共存。因此，利润表（及综合收益表）和资产负债表是同时出现的两份具有勾稽关系的基本会计报表。此外，基于分期会计投入产出经济效应假设的会计必须反映已发生的交易或事项（或过去的交易或事项）；我们也可以说，分期计算投入产出的经济效应假设已经隐含着“交易或事项假设”（曹伟，2004）。[4]符合这些假设的测量属性必须是交易价格，因为只有交易价格意味着完成外部对会计实体的投资，完成会计实体对外部世界的产出，才能根据相关指标计算其经济效果。事实上，历史成本原则、实现原则和比例原则在传统会计中一直采用。投资资产的交易价格是历史成本，因此历史成本原则遵循交易价格。实现原则是指会计主体在销售事项发生后收取现金或取得现金权（即销售实现）时，可以确认销售产生的收入，并按交易金额计入利润。符合这一条件意味着交易活动已经发生并按交易价格计量，因此按照实现原则也意味着采用交易价格计量。比例原则是指会计期间费用的确认，应根据与期间收入的比例关系进行确认。费用的发生必然意味着资产的减少或债务的增加，而后者必须根据交易价格来计量，因为它是根据交易价格来计量的。传统会计中还有一个稳定性原则，即在不确定性面前，费用和负债的确认应比收入和资产的确认相对宽松，使利润和资产的计量建立在更稳定的基础上。应该说，稳定性原则并不一定意味着违反历史成本原则（即交易价格）。它只是在不确定性的情况下，确认费用（负债）和收入（资产）的宽严格标准不同。后来，会计中使用的存货计价成本与市场价格相比较低。有人用稳定性原则来解释。事实上，这种方法已经突破了历史成本原则（交易价格）。资产减值采用永久性或可能性原则的，①所以这个测量仍然是在历史成本原则的框架下进行的。相比之下，根据成本和可变现价值（或可变现净值）较低的现代会计准则进行的资产减值不再是历史成本原则（交易价格）。与历史经济环境相比，非货币易已经广泛存在。因此，有必要限制传统会计中的实现原则，即收入（包括利得）在确认为利润时应遵循实现原则，对不符合实现条件的已确认收入（包括利得）进入综合收入的其他综合收入。这样，为了提高表述的准确性，将“实现原则”表述为“收入（包括利得）确认为利润实现原则”更为合适。

 

到目前为止，我们可以总结会计的基本理论结构：会计基本理论结构的基本假设是分期会计投入产出的经济效应假设；测量方法为复式会计法；确认的基本原则包括发生制度、实现原则（或收入确认为利润实现原则）、比例原则、稳定性原则；计量属性为交易价格；基本会计报表有利润表（或综合收益表）、资产负债表；扩展会计报表所有者权益变动表和现金流量表。可见，理论结构具有独特而科学的方法、公认的、现实的假设、严谨的逻辑和简洁的结构；它已经被实践反复检验，可以实现企业投入产出经济效应的目标。会计的基本理论结构是对长期会计实践经验（特别是市场经济环境下企业会计实践的成功经验）的科学总结。基础理论结构稳定，是一门学科成熟的表现。会计学科的发展应以这一基本理论结构为基础，通过与相关学科的交叉联系，逐步建立稳定的学科体系。符合会计基础理论结构的会计，可称为基础会计（或基础会计），其会计报表可称为基础会计报表。事实上，基础会计学，即会计学分化为财务会计和管理会计之前的传统会计学。基础会计是企业以货币为计量单位，连续、系统、分期计算投入产出经济效应的计量活动。在传统会计时期，企业的经营活动和财务管理活动相对简单。财务管理一般不作为独立的职能部门存在，财务管理也不成为独立的学科和专业。此时，会计已成为财务管理的重要基础，会计部门和会计人员代表财务管理的部分职能。由于基础会计具有清晰的理论结构，其边界也非常清晰。