财务报表报告改革背景

1、财务报表报告改革背景

 

由于经济环境的不断变化和企业经营活动的日益复杂，传统的收益表已不能满足财务报表用户对财务业绩信息的需求，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)业绩报告项目的研究相继启动。20xx年，IASB和FASB认为应共同实施财务报告项目，以促进会计准则的国际融合。因此，成立了两个标准协调项目组，双方决定分三个阶段实施项目。第一阶段研究一套完整的财务报表的构成和提供可比信息的要求，第二阶段研究整套财务报表的项目如何相互联系，以及信息的分解和总结，第三阶段研究中期财务报表的报告。20xx年10月16日，IASB和FASB联合发布了《讨论稿——财务报表报告初步意见》（以下简称“讨论稿”），是项目第二阶段的主要成果。

 

二、讨论稿的报告要求

 

1.财务报表的目标。IASB和FASB的目标是财务报告决策的有用性。建议以下方式列出信息：一是描绘主体内部一致性的财务图景，尽可能补充报表，报表项目逻辑关系清晰；二是分解信息，有助于预测主体未来现金流；三是帮助报表用户评估主体的流动性和财务弹性，即偿还到期债务的能力，财务弹性是把握投资机会的能力。

 

2.财务报表报告的新模式。根据上述目标，IASB和FASB建议，主体应将价值创造信息（即业务活动）和筹款资金信息（即筹款活动）分开报告，业务活动进一步分解为业务活动和投资活动，融资活动分解为所有者融资和非所有者融资；主体还应单独列出终止经营和所得税。表1描述了建议的财务报表项目分类（不包括所有者权益变动表）。

 

三、讨论稿规定可能带来的问题及处理建议

 

改进后的财务报表有利于识别企业的主要业务，帮助计算一些信息含量较高的财务指标，分别评价企业的三项活动，以进行更准确的企业价值评估。然而，新的财务报表也带来了一些不利影响：第一，新报表采用管理方法，即管理决定哪些项目属于商业活动、投资活动或融资活动，可能导致管理人员人为调整资产性质，导致同一行业不同企业由于管理意图和专业判断的差异，削弱与其他企业报表的可比性。其次，按照新报表格式报告后，“资产=债务+所有者权益”不能直接反映，颠覆了现代会计方法体系的基石。

 

本文认为，讨论稿将报表信息统一划分为商业活动、投资活动和融资活动是可行的，可以更好地实现财务报表中信息之间的内聚性和检查关系。但融资活动通常服务于商业活动和投资活动，带来的资产通常反映在商业活动和投资活动的资产上，不会独立存在，所以一般没有融资资产，只有融资负债。投资活动总是形成企业资产，“交易性金融负债”等项目是投资活动还是融资活动也存在争议。因此，为了满足可比性的要求，本文建议将所有非经营性金融资产归类为投资，金融负债归类为融资，使金融资产和金融负债可以小计为金融活动的净资产（或净负债）。相应地，经营活动损益和金融活动损益也分别列在综合收益表中，其中金融资产产生的收益和金融负债产生的费用分别列在金融活动损益下。采用这种重组方式，不仅可以保留讨论稿中按业务活动分类的方法，实现财务报表之间的内聚性和勾稽关系，还可以解决管理层法带来的报表可比性问题。同时，在财务状况表中，净经营资产和所得税列在左边，净金融负债和权益列在右边，会计恒等式为“资产=负债+所有者权益”。