建立我国政府财务报告制度的基本原则

目前，国际政府会计准则的制定和政府会计改革发展迅速。积极借鉴国际政府会计领域的实践经验和理论研究成果，逐步推进我国预算会计制度的改革。

 

（1）会计确认基础：修订权责发生制

 

近年来，许多西方国家对政府会计进行了改革。一个基本趋势是，会计确认基础逐渐从传统的收付实现制转变为权责发生制。然而，从国外政府会计实践的角度来看，即使是采用权责发生制的国家，也没有完全放弃收付实现制的现金流信息。因此，我国政府会计确认基础应实行修订后的权责发生制，借鉴西方政府会计中的基金会计模式。在我国政府会计建设中，根据政府业务活动的特点，区分政府活动、商业活动和委托责任活动，综合运用两个会计基础，提供全面反映政府经济资源、实际义务和业务活动全貌的信息。

 

（2）预算外资金会计和基本建设会计制度不再单独设置

 

预算内外资本会计制度的合并，有利于充分反映部门预算的实施情况，提高预算外收支的透明度。政府收支改革后，预算外资金统一纳入政府收支分类制度，预算内外资金共享一套收支科目，取消预算外资金财务账户会计制度、完善财务总预算会计制度提供了有利条件。最近的计划是在财务总预算会计制度中设置新的预算外收支、余额、财务账户存款等科目，并计算预算外资本账户会计的相关内容。证券、临时存款、临时付款等科目分为预算内外资本性质，设置二级科目，然后进行详细会计。

 

现行的基本建设会计制度包括1995年颁布的《国有建设单位会计制度》和1998年颁布的补充规定。基本建设会计制度与行政事业单位会计制度同时运行，影响行政事业单位作为法人主体会计信息的完整性，使其资产、负债等基本财务状况得不到真实反映。随着政府预算收支科目的进一步调整，有可能将基本建设业务视为资本支出纳行政事业单位会计。应取消基本建设财务信息单独编制和报告的做法，由行政事业单位统一核算基本建设财务信息。

 

（三）建立充分反映政府委托责任的财务报告制度

 

政府会计信息的用户包括政府部门、纳税人、投资者和债权人、评估机构和国际机构。政府会计的最高目标是帮助政府履行公共委托责任。因此，满足上述用户的需求应成为决定政府财务报告确认、计量原则和报告内容的关键因素。建立我国政府财务报告制度的基本原则是：①在权责发生制的基础上，全面反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果。②真实反映了政府公共部门的成本。③客观反映政府公共部门的委托业绩，是政府非营利性特征的必然要求。政府财务报告可以是塔式结构，主要包括四个部分：政府财务报表系统、宏观经济背景分析、财政经济状况分析和政府绩效分析，每个部分可以细分为几个子系统。（4）在经济全球化时代，会计作为一种国际语言，加快对我国政府会计准则的研究和制定，决定了我国预算会计改革应积极参与政府会计制度的国际协调。目前，国际会计师联合会等组织在建立国际公共部门公认的会计准则方面取得了长足的进步。我们可以借鉴国际经验，加快制定我国政府会计的概念框架和准则。一是成立政府会计准则制定机构，结合政府会计准则的国际发展，制定适合中国国情的具体计划和步骤。二是建立中国政府会计的概念框架。在此基础上，研究中国应制定哪些具体的会计准则、每个具体准则的内容和实施时间表。

 

此外，政府会计改革是一项系统工程，其有效性取决于相关配套改革能否跟上。继续完善一体化公共财务制度、公开透明的政府财务信息披露制度，建立健全民主财务管理和民主监督制度，加强公共管理，不断提高政府绩效。