BOT模式下的企业税务管理关系

一、项目简介

佛山轨道交通二号线一期工程特许权项目是我国首个提出的项目“BOT+TOD+EPC”轨道交通工程模式建设也是广东首批PPP项目之一，政府主导土地综合开发（TOD），中交佛山投资发展有限公司负责“BOT”中国交通建设负责项目建设、运营和交接，中国交通建设负责EPC项目总承包管理。项目总投资204亿元（含同步实施项目）。其中，轨道全长32.4公里，东西连接广州佛山，经4区17站。2015年底，公司认定为增值税一般纳税人，适用税率为交通运输业的10%。

二，BOT企业税务管理模式下的现状

佛山轨道交通2号线一期工程正处于建设期，所有费用均计入成本，未计提投资收益，利润为零，企业所得税为零。因此，对公司影响最大的是增值税。项目公司经营领域虽然以轨道交通项目承建为载体，但涉及的范围不仅限于地铁建设，还涵盖房地产综合开发、物业管理与运营、城市综合配套服务开发与运营、新能源开发与运营、金融领域投资管理等。，业务部门之间的资金流、成本和收入密切相关，密切相关。以上业务过去属于营业税征收范围，税率在3%至8%之间，以实际营业额为计税依据。因此，实施“营改增”后来对公司的实际税负影响很大。

三，BOT企业税务管理模式下存在的问题

（一）“营改增”影响财务状况

（1）“营改增”对总投资的影响。本项目总投资估计约204亿元。中交佛山投资开发有限公司是本项目的建设单位和税负的最终承担者。在营业税政策下，公司承担的营业税约为6（税率按3%计算）.12亿元，无税投资约198亿元，由于营业税属于价内税，站在中国交通建设集团层面，项目建设产值为204亿元；实施“营改增”未来，增值税属于价外税，项目实际投资总额不再为204亿元，而是扣除增值税后的金额。在中国交通建设集团层面，扣除增值税后，项目建设产值变为183.6亿元。（2）“营改增”对总资产的影响。由于增值税是价外税，建筑企业购买的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要根据增值税发票扣除进项税额，企业总资产比征收前有一定程度的下降，导致资产负债率上升。（3）“营改增”对企业现金流的影响。由于我国建筑业不规范，工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往会扣除10%-20%的质量保证金、临时保留金、预付款等。这些临时扣除往往要到工程竣工决算后才能支付，但当期必须缴纳增值税，导致企业经营现金流支出增加，企业资金短缺增加。

（二）“营改增”对EPC商业模式的影响

EPC合同包括设计、采购、施工等不同税率的业务（EPC合同中设备17%，设计6%，建安10%，监理6%)。本项目专业性强，技术含量高，工艺和结构复杂。根据现行《建筑法》第二十四条的规定，建筑工程的发包人可以将建筑工程勘察、设计、采购、施工一并发包，也可以分项发包。如果总承包人与中交佛投签订合同，EPC在合同中，如果不拆分设计、采购和施工业务，则从高适用税率直接影响增值税的缴纳，增加总承包商的成本，减少利润率。

（三）“营改增”对纳税申报的影响

“营改增”今后，建筑施工企业不再向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。扣缴业务人员变更：现行建筑工程实行总承包，以总承包为扣缴义务人。税收改革后，总承包人和分包人均为增值纳税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。

四，对策

（一）EPC商业模式的对策

总承包商与业主签字EPC在框架协议中，合同中单独列出适用于不同税率的应税劳务。总承包方可与业主签订合同。EPC总合同，然后分别签订设计、采购、建筑安装等合同。不同税率的应税劳务应当在合同中单独列出。

（二）BOT项目管理的应对措施

投资者与业主签字BOT项目投资建设合同，按合同约定设立项目公司，并授权项目公司代表其负责BOT项目投融资及建设管理。BOT项目公司与总承包商签订施工总承包合同，由总承包商组织工程施工招标，并签订分包合同。进入运行期后，BOT项目公司确认经营收入，按时摊销无形资产，计入经营成本。

（3）梳理业主和供应商信息，建立档案

登记业主和供应商名称，索要营业执照、税务登记证等信息，填写相应信息档案，明确业主和供应商的纳税人身份，即一般纳税人和小规模纳税人，并定期更新信息。对于不同的业主和供应商，应制定不同的增值税发票管理措施。

（4）加强公司预算管理，控制融资成本

公司财务部门要加强资金预算管理，其他部门要全面配合预算的实施，提高资金的使用效率。在选择融资方式时，要充分比较，选择最佳的融资方式，反复比较银行贷款，确保相对最佳的贷款条件和相应的最低融资成本。同时，要拓宽融资渠道，解决企业经营现金流支出增加造成的资金短缺。

（5）完善公司财务管理，加强税法培训

严格要求对外交易合同的签订规范，特别是严格按照企业名称签订，取得的增值税发票名称必须与企业全称一致。同时，建立完整统一的纳税申报流程，严格按照纳税申报流程进行申报。积极组织财务等有关部门同事继续开展专项培训，学习增值税税法规定，完善税务管理制度，提高管理效率。

五，结语

BOT模式下的企业税务管理关系到公司的经营和发展。只有通过实际有效的方式，才能实现企业税务管理“营改增”只有采取税收管理措施，解决公司发展过程中存在的问题，才能保证企业的长期有效发展。因此，只有加强“营改增”只有学习税务知识，协调配合，细化公司发展战略，把握政策要点，才能发挥财务人员的作用，帮助企业立于不败之地。