新会计准则重新规定了成本法的会计范围

随着新会计准则的实施，中国会计行业面临着重大改革。新会计准则的实施对增加中国开放、促进中国经济全球化的趋势产生了重大影响。新会计准则不仅影响企业的会计服务人员，而且改变企业的税收和税收。新会计准则在长期股权投资会计方法、折旧会计和库存定价方法方面发生了很大变化。

1.新会计准则的主要变化及其影响

会计影响税收，会计准则对企业会计事项是否确认为收入或费用，何时确认有严格的规范。会计人员应严格遵守会计准则，进行相关会计处理。企业的税收是基于会计人员的会计处理，会计处理将对当前的损益甚至税收收入产生巨大的影响。因此，新会计准则的颁布对税收产生了广泛的影响。

1.1.会计政策选择的变化

新会计准则的颁布为某项业务提供了多种会计政策，不同的会计政策会对相关事项产生不同的经济影响，进而改变税收。例如，新会计准则中的库存定价方法发生了变化。新标准取消了，因为库存采购方法不能清楚地反映货物的流通情况。理论上，如果企业采用新的定价方法，库存较多，周转率较低，就会导致利润的异常波动。一旦市场通货膨胀，企业当期利润的上升也会对税收产生一定的影响。其次，新会计准则也改变了固定资产折旧方法，要求每年审查折旧年限和预期净残值等指标。如果这两个预期和估计之间存在差异，企业可以调整。这种调整会改变每期折旧成本和利润，从而影响税收。

1.2计量基础的多样化

新会计准则引入了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等五计量属性。计量属性的多样化将对当前的收入和损失产生影响。在这五个计量属性中，公允价值是其主要特征之一。公允价值的引入将使企业的资产和负债更加清晰和公正，但也将对利润和税收产生影响[1]。

1.3.所得税会计处理方法的变更

新会计准则采用资产负债表债务法，与原应付税法递延法和损益表债务法相比，引入了暂时差异的概念，通过计算暂时差异确认所得税的资产负债，并将其转化为收入，对税收意义上的收入产生影响。

1.4.收益计量方法的变化

新会计准则将债务重组产生的收入转化为资本公积，债务人债务的豁免或减少作为利润进入利润表。一般来说，债权人会根据债务人的实际偿还能力减少债务，导致收入计量方法的变化对税收产生巨大的影响。

1.扩大贷款费用资本化范围

新会计准则指出，企业的贷款款费用符合资本化条件时，企业的贷款费用可以资本化。利息资本化允许一些大型设备和生产周期长的商品出售。

2新会计准则下的纳税筹划

2.1长期股权投资

长期股权投资作为一种有效的金融管理方法之一，在规避行业风险方面发挥着非常重要的作用。长期股权投资带来的利润是企业收入的重要组成部分[2]。新会计准则改进了长期股权投资会计方法。在长期股权投资核算中，通常采用成本法和股权法，根据企业持有的股份比例和对企业经营决策的影响程度来划分。方法不同，收入确认时间也不同，因此会对所得税缴纳产生影响。新会计准则重新规定了成本法的会计范围，重新规定了原属于权益法的会计范围“属于控制”纳入成本法的范围，对企业有利。成本法的会计规则是：投资企业在被投资企业实现净利润时不处理任何事情。被投资企业分账时，投资企业将确认自己的收入，依法缴纳所得税。收入确认时间没有变化，也没有复杂的纳税调整。被投资企业进行收益分配时，投资企业可以确认收益，投资企业处于非常被动的状态。被投资企业保留部分投资企业利润的，投资企业可以依照成本法收回或者继续保留在被投资企业账面上，继续保留可以避免和延迟这部分资金应缴纳的所得税。《权益法》在会计规则中使投资企业的所得利益无论如何都无法避免应缴所得税。因此，成本法的变更非常有利于企业避免或延迟纳税。

2.2公允价值变化

新会计准则采用公允价值计量债务重组和非货币性交易。新会计准则规定了不符合非货币性资产交易要求的规定。在非货币性交易中，如果能够可靠地计量公允价值和存在的商业本质，则应根据资产的公允价值确认资产成本，并计算损失和收益。税法规定了货币性资产交换，并计划了企业重组。企业投资非货币性交易时，可以根据公允价值直接评估。

2.3存货计价

2.3.1.存货入账成本新会计准则确定了成本，对存货购买成本、相关加工费、借款等也有相关规定。在新会计准则中，存货准则和借款费用准则相互关联，按照新会计准则的规定处理存款费用。税法只是为了获得存货成本的实际支出，导致存货成本与计税方法的差异[3]。

2.3.2.新会计准则前的存货准则采用不完整的成本计算方法。新会计准则规定的成本计算先进先出，加权平均法和个别定价法，可见计算方法有所改进。

2.4固定资产折旧

企业折旧固定资产时，折旧方法的使用也是一个问题。新会计准则中提出的固定资产折旧方法有两种，即加速折旧法和直线折旧法。在这两种方法中，固定资产使用期内每年需要计提的折旧金额不同，会影响企业利润计算，进而影响税收。企业对利益考虑过多的，应当根据实际情况选择折旧方法。在比例税率下，企业年所得税波动相对平缓的，应当选择加速折旧法；同样，如果税率波动非常明显，则应选择直线折旧法。在相同条件下，直线折旧法和加速折旧法的年利率计算更为平均。

2.5利息支出

当企业资金不足，无法投资时，需要扩大生产经营规模。为了支持规模的扩大，需要贷款，贷款带来的利息需要在这些情况下列出和避税。首先，当企业因资金不足无法完成筹建工作而需要贷款时，筹建期间支付的利息应分为资本支出，并纳入资产原价，通过固定资产摊销的方式列出。二是企业投入生产经营前，每年支付利息，并按当年实际负担金额列出[4]。第三，企业在经营过程中，借款作为固定资金构建无形资产时，使用后形成的利息应纳入资产原价。如果需要继续支付利息，应根据当年的实际负担金额进行支付。

3结束语

新会计准则的颁布影响了中国经济和政治的发展。新会计准则改变了会计方法和内容，也影响了政府的税收。新会计准则不仅挑战了企业的财务人员，而且使企业充分认识到税收变化带来的变化。地方企业不仅要积极消化新会计准则带来的变化，还要结合税法调整企业内部。