会计理论的实现“价值计量”梦想不归路

公允价值会计的理论意义和历史地位

公允价值在21世纪流行的全球会计和其他经济管理领域，源于其理论上相对于历史成本的显著优势；公允价值会计以价值和现值为基础，面向现在、未来、市场、风险和不确定性“真实和公允”具有本质特征的会计模式；公允价值会计是财务会计领域的模式和范式革命，是会计发展史上的又一里程碑。价值、现值和公允价值有着深厚的关系。价值是经济学的本质，价值增值是管理学的永恒追求。虽然提供与经济决策相关、可靠的价值计量一直是一个难题，但以计量为核心和责任的会计是应用经济学和管理学的必要条件，否则就没有必要存在。但长期以来，由于会计计量理论方法的落后，世界会计模式一直是基于成本计量的历史成本会计模式。自20世纪90年代以来，基于价值观和现值观念，具有“真实和公允”具有本质特征的公允价值会计在世纪之交很受欢迎，因为它可以为现在、未来、市场、风险和不确定性提供更多的信息，被称为“21世纪的计量模式”和“会计发展史上又一个里程碑”。[10]根据著名经济学家、会计学家坎宁（1929）关于价值计量方法的原创性的讨论⑥通过笔者的分析论证，可以说公允价值是价值的直接计量（即现值）和间接计量（历史或现行成本、现行市场价格和短期可变现净值）的总称；公允价值会计代表财务会计未来的发展方向，标志着会计从成本计量向价值计量转变；现值的可靠计量往往是价值和公允价值可靠计量的关键和难点。具体来说，一方面，由于活跃市场在任何国家都不时存在，现值计量成为不可避免的问题；另一方面，由于现值相对较难计量，纯现值会计模式难以存在，当前成本、当前市场价格和短期现金净值（现金影响不重要）可以是现值的良好替代品，因此首选，只有当没有相同或类似资产或负债的活跃市场价格时。笔者认为，这些可替代现值的计量属性和现值本身统称为“公允价值”。这也证明了公允价值概念的延伸，也证明了我国现行基本标准中的错误。总之，公允价值是经济学中价值概念的会计表达，是能够反映会计要素本质特征的现值概念的体现；公允价值会计量是基于价值和现值的会计量。[1]作者（2004）的观点深刻揭示了公允价值与价值与现值的关系，这对我们理解公允价值会计中的许多问题至关重要。在理解这种关系时，我们永远不会忘记现值是最能反映每个会计要素的本质特征，是会计计量的最高目标，其他计量属性只是在一定条件下现值的替代；即使公允价值概念本身并不是一个新概念，它只是一个使用现值计量属性的需要“动用”许多替代测量属性的总称！它是当前财务会计概念框架最初演绎逻辑的体现，是促进会计资产（根据取得时的历史成本）、会计收入（按实现原则和比例原则计算的收入减少成本差异⑦)回归经济学资产的基础根据未来经济利益，即未来现金流量的现值计价）和经济收益（某一时期净资产现值的变化）。因此，现值在当今的会计环境中变得越来越重要；公允价值的产生不能离开现值的重要性，使用公允价值的目的是反映现值而不是相反；如上所述，现值是价值的直接测量，因此使用公允价值的根本目的是测量价值。全球公允价值的普及标志着会计理论的实现“价值计量”梦想不归路。我们用时间和实践证明了一个真理：“经济发展越多，会计就越重要”；现在，时间和实践将继续证明，市场经济越发展，基于价值和现值的公允价值会计就越重要。