造成审计期望差距的重要因素

缺乏专业能力是审计期望差距的主要因素

审计人员的职责主要包括在审计报告中质疑被审计单位的可持续经营能力，并在审计报告中指出公司财务报表中的错误。但实际情况是，大量的日常审计工作是由相对缺乏专业实践能力和资格的人员完成的。汉弗莱等人指出：“审计成本问题导致审计时间减少，成为审计期望差距的重要原因。”比审计人员忽视自己的职责更重要的是，今天的经济活动比以前更加复杂。汉弗莱等人指出“商业活动复杂性的提高速度远远超过了审计技术的发展速度。”由于其经济活动的本质相当复杂，一些公司的财务活动非常复杂。这种复杂性表现为公司高级管理人员的欺诈行为，主管人员同时担任多个职务和组织内部的复杂关系……组织内部关系的复杂性是一个非常重要的问题，它们都有不同的利益和目标。因此，这就是为什么审计人员很难的声明是否有效，或者管理部门在财务报表中的确定是否真实。

为了达到减少或消除期望差距的目的，审计人员不仅需要专业知识、技能和经验，还需要经济有效地完成被审计单位委托的业务。因此，在实践中，可以通过注册会计师考试制度和随后的继续教育制度，提高审计人员的专业能力，理想地满足执业知识和技能的需要。审计人员的经验和审计效率的要求需要通过工作中经验的积累来实现，这需要一个过程。经验的积累将促进效率的提高，但在缺乏经验的情况下追求效率可能会增加执业差距。作为一个人，审计人员不可能永远正确地执行审计准则。审计人员可能对审计准则的理解有偏差，或者对经济活动的本质把握不准确。同时，大量职业判断的应用也增加了偏差的可能性，导致执业差距的存在。

缺乏专业独立性是造成审计期望差距的重要因素

美国著名审计师莫茨和夏拉夫在《审计哲学》一书中指出，“:对于个体员工来说，他必须从职业的角度避免缺乏独立。但不幸的是，现代审计正遭受被称为内在反独立特征的侵扰。审计不再具有保证其诚实和独立的内在特征。”可以看出，随着经济的发展，审计市场发展迅速，竞争日益激烈。一方面，为了生存和发展，审计师竞相扩大服务范围，提高审计效率，但审计行业有一个特殊性，即审计产品没有差异。“新上市公司的首次发行价格不会因审计组织的良好声誉而提高，银行也不会因审计组织的不同而向被审计单位收取不同的利率”。因此，在审计产品质量信息不对称的前提下，审计行业容易出现逆向选择。为了吸引业务，审计团体以牺牲审计质量为代价降低审计费用。另一方面，为了扩大收入，审计人员承担了大量的非审计业务。在饱和的审计市场中，审计团体的审计服务市场发展空间已经稳定，各公司在非审计服务市场展开了激烈的竞争。虽然非审计服务可以增加公司对被审计单位的理解，对降低审计服务风险起到积极作用，但随着非审计服务比例的提高，各审计团体对非审计服务收费的依赖性增加，从而威胁到其审计的独立性，形式上也容易引起审计需求方的误解，形式上容易造成不独立，也影响实践差距的产生。