新旧会计制度衔接过程中会计科目变化明显

一、行政事业单位新旧会计制度衔接问题

新政府会计准则构建了政府预算会计与财务会计适度分离、相互衔接的政府会计制度，科学界定了会计要素的定义和确认标准，明确了资产负债的计量属性及其应用原则，构建了政府财务报告制度。新政府会计制度自2019年1月1日起实施，新旧制度的衔接成为行政事业单位会计工作的重点。

1.新旧会计制度衔接问题

首先，新政府会计制度对会计科目进行了很大的调整。新旧会计制度衔接过程中会计科目变化明显。新会计制度删除了一些不重要的科目，如“拨出经费”在删除科目的同时，在会计科目中增加了一些新的内容，比如“待摊费用”“固定资产折旧”等等，同时，新会计制度调整材料和库存，这些调整和删除弥补了以往会计制度覆盖范围小、信息不完整，但人们接受新事物需要一定时间，制度变化和调整直接影响工作方式的变化，因此新制度的接受效果和接受期成为新政府会计制度的难点。其次，与原会计制度相比，新政府会计制度的使用范围发生了很大变化。新政府会计制度统一了现行政府单位会计制度，原会计制度分为行政单位会计制度、事业单位会计制度、医院会计制度、高校会计制度等，虽然制度的变化可以促进会计工作的完善，但这种范围性质的变化无疑是行政事业单位的挑战。然后是新制度背景下行政事业单位的会计处理形式发生了变化。最明显的是固定资产折旧和计提摊销两个会计科目的变化。这两个科目可以更清楚地反映行政事业单位的实际资产状况，相关会计人员只有明确掌握单位内部资产的实际情况，才能更有效地控制财务状况。最后是平行记账。单位对纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计的同时进行预算会计；其他业务只需进行财务会计。会计方法的改变是财务人员工作内容的改变。同时，这一变化并没有给财务人员一些过度的时间。因此，新旧制度在衔接过程中运行缓慢。据笔者了解，有些单位截至4月份还没有完成新账套的初会计建设。

2.行政事业单位实施政府会计制度衔接的新挑战

从权责制度变化的角度来看，新制度将企业的一些制度行为吸收到行政事业单位制度中。从会计角度看，行政事业单位必须实行双功能、双基础会计模式。财务会计模式的变化直接影响会计报告的编制形式。单位管理者和财务人员对新事物的认识和理解，直到熟练操作，都需要一定的过程。因此，对于单位财务人员来说，不仅要转变以往的工作观念和重点，还要尽快提高自己的专业能力和会计业务素质，使自己能够胜任单位的财务岗位，熟练准确地实施新的政府会计制度。

二是处理行政事业单位新旧制度衔接问题

1.加强财务人员培训政府会计改革是一个重大的制度改革，对大多数行政机构和会计人员来说是一个巨大的挑战，在实施过程中存在许多困难和问题。与原会计制度相比，新制度对财务人员的技能提出了更高的要求。为使会计人员尽快熟悉和掌握新制度的内容，作者所在地财政部门采取了多种培训形式。首先，走出去和请进来相结合。财政部组织财务人员到上海等地财经学院学习，邀请全国知名教授和专家到当地培训财务人员。这些教师有丰富的经验，一些教师也参与了新制度的制定，使财务人员对制度内容有深刻的理解，了解原因，为正确使用制度奠定了良好的基础。其次，选择一些在新旧制度衔接和初始账户建设方面做得更好的单位，向其他财务人员介绍经验，讨论工作中遇到的问题，对新制度的实施具有很强的指导意义，大大提高了工作效率；财务人员通过购买相关教材和在线培训视频自学。通过各种学习形式，财务人员可以尽快理解、掌握和运用新制度，做好本单位的财务工作。

2.完善新旧制度的衔接工作

新旧制度的衔接和初步会计建设是实施新制度的难点。要做好衔接工作，财务人员要熟悉新旧制度。财务会计科目的新旧衔接相对简单。除个别科目需要调整外，大部分科目可以直接将原账余额转入新账相应科目。难点在于预算会计科目的新旧衔接，需要原账“财政拨款结转”等净资产科目分析填写。在实际工作中，笔者认为对于实际工作，笔者认为“其他应收款”“其他应付款”长期挂账不能说明原因的往来款项，期初不调整，查明原因后再处理。但在实际工作中，调入人固定资产管理信息系统中固定资产的入账价值是调出人固定资产的账面余额，增加资产累计折旧，与政府会计制度不一致。经过多次询问和咨询，笔者从财政部有关工作人员处得到了准确的答复。4月，财政部发布了《政府会计准则制度解释》第一号（草案），明确规定了上述问题。调入人进行财务会计处理时，应当按照固定资产在调出人的账面余额和属于调入人的相关税费的总额借记“固定资产”根据资产计提的折旧金额，贷记“固定资产累计折旧”这种处理与实际工作是一致的。通过这一事件，笔者意识到，在实际工作中遇到的问题可以及时反馈给财政部会计部，使政府会计准则制度在实施中不断完善。