自21世纪以来，成本驱动因素已成为战略管理会计研究的关键问题。成本驱动因素分析是战略管理会计分析程序的第三个层次，成本驱动因素分析是一种来自运营成本计算的分析方法。实践证明，成本驱动因素分析有效地消除了传统管理会计的第一个缺陷，即管理会计不再局限于财务会计“附属品”，但从更独立的角度观察和分析问题，走出一条基于成本驱动因素的战略管理会计研究之路。1作者计划将成本驱动因素分析与战略管理会计相结合，结合战略管理会计目标、成本指标评价方法、战略成本驱动因素分析的主要内容和降低成本的意义。

一、基于成本动机的战略管理会计目标

从整体与部分的辩证关系原理可以看出，整体由部分组成，关键部分的功能及其变化甚至对整体功能起着决定性的作用。因此，战略管理会计的目标对战略管理会计的整体塑造也具有不可替代的意义。这一主导目标是指导战略管理会计的航标。战略管理会计的目标可分为基本目标和具体目标。2笔者认为，基于成本动机的战略管理会计的基本目标是降低不合理成本，赚取利润，维持企业的可持续发展。这一目标比提高企业核心竞争力更具可操作性，更能体现战略管理会计的本质特征。企业生产经营管理已深入基层经营水平，形成本经营管理是“科学管理之父”泰罗先生提倡，基于这一理论，企业管理深入基层运营水平，可以从源头遏制企业成本的快速上升，大大消除不必要的成本，为企业节省材料、人力和资本成本，尽可能提高消费者价值，形成循环，实现企业有效提高生产效率和经济效益的目的。3基于成本动机的战略管理会计的具体指标是反映会计本质属性的目标，不仅包括财务成本指标，还包括有助于实现企业战略目标决策的非财务指标。

二、成本指标评价方法

成本指标评价作为财务指标评价的重要组成部分，具有不可替代的作用。财务指标评价主要通过资产负债表、利润表和现金流量表反映企业财务状况、盈亏状况和现金流量的变化。成本指标评价是在财务指标评价的基础上，运用成本分析的方法构建成本评价指标体系。成本分析法所列战略管理会计定量指标评价如表1所示。4表1中的成本指标体系反映了成本分析在战略管理会计中的具体应用，形成了成本降低、成本降低、单位产品材料成本、可比产品降低等8个基本指标。通过建立这一评价体系，我们可以运用成本分析的方法，深入阐明企业产品在整个行业的地位和发展前景，与其他企业的比较优势和成本优势，从战略管理的角度系统评价企业经营成果、财务状况等，使企业经理成为王峰所说的“高瞻览者”，而不做“井底之蛙”。

三、战略成本动因分析内容

战略成本驱动因素分析是通过分析企业成本趋势的基本因素，为企业的经营决策提供参考的分析方法。由于各类企业的特点不同，战略成本动机也不同。因此，明确识别各项经济活动的成本动机，可以为改善企业经营活动提供有力的支持。以下从五个方面研究和控制战略成本驱动因素：（1）规模经济和规模经济是指在提高科技水平的前提下扩大生产能力，使长期平均成本逐渐下降。一般来说，规模经济的影响是经济外部性的体现。规模经济在战略成本管理中发挥作用的因素主要来自两个方面：内部原因和外部原因，部规模经济和外部规模经济。（2）经验曲线经验曲线是指企业生产的某些产品数量的增加，通过数量的积累导致成本的下降，并呈现出一定的下降规律。经验曲线反映了企业管理中工人的熟练程度。专业分工和资源比例的变化可以通过学习经验来提高效率，降低成本。（3）纵向一体化表明，为了提高利润水平，企业需要向更广泛的领域开展业务，延伸到产业价值链的两端，渗透到供应层和销售层。通过成本动机分析，企业可以评估纵向整合的结果，确定采用哪种整合策略。当成本上升时，需要调整整合策略。（4）地理位置的选择对企业节约成本起着至关重要的作用。企业选择偏远偏远地区的厂址，既不是原材料产地，也不是销售地，企业的生产经营将产生大量的运输成本。因此，企业地理位置的选择是结构性成本的重要动机，企业在战略管理中必须重视地理位置的选择。（5）如何在保证质量的同时实现最低质量成本一直是企业战略管理会计的核心问题。加强企业在行业内对资源的话语权，增强与供应商讨价还价的能力，积极探索降低投资资源成本的途径。这一成本动机要求企业从资本循环的各个环节控制成本，在保证质量的同时，在整个企业中树立质量成本意识。

四、降低成本对战略管理会计的意义

将成本动机的相关方法应用于企业的战略管理会计，可以对企业的产出、利润、产品价格和生产规模产生积极影响，主要包括以下三个方面：（1）降低成本可以增加企业利润。当销售和价格确定时，成本与利润之间存在相互增长的关系，即成本增加，利润相应增加。企业的根本目的是赚取利润。企业利润总额的增加有利于实现企业的战略目标，改善企业的财务状况，改善企业的资源配置。（2）降低成本可以使消费者受益，这是制定产品价格的重要依据。企业要想提高产品的市场份额，增加产品的销量，就必须找到降低产品成本的途径。只有当成本降低时，价格才有可能下降，才能使消费者受益。在企业的战略管理中，大多数需求价格灵活的商品都是可替代品。如果可替代品的成本能够降低，企业的产品竞争力将大大提高，所有消费者都将受益。（3）降低成本可以扩大生产规模。一般来说，如果产品成本很高，产量一般相对较小，如果产品成本能不断降低，产品产量也可以扩大。要实现规模经济效益，必须研究降低成本的途径。