一、企业实施管理会计制度的背景

2016年前，财政部发布了2013年8月发布的《企业产品成本会计制度（试行）》（会计[2013]17号）和2014年10月发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（会计[2014]27号），提出了大力推进管理会计体系建设的重要意义和紧迫性，明确了管理会计理论体系、指导体系、人才队伍、信息系统等四个方面的主要任务和措施；2016年6月下旬，财政部发布了《管理会计基本指导意见》（会计[2016]10号），明确了基本指导意见的重要性，在管理会计体系中发挥指导作用，是制定建设计划和应用指导意见的前提，也表明管理会计已进入实施的新阶段。

二、公司管理会计制度应用现状分析

从国外来看，管理会计的理论和应用已经相当普遍，专业的会计管理人才也受到了全球500强公司的广泛青睐。根据美国劳动部公布的2006年调查数据，90%以上的当地金融工作者在管理会计岗位工作，其中70%以上的时间是在做决策。例如，管理会计师、财务总监、成本会计师等发达国家在管理会计方面进行了广泛的探索，并取得了许多有用的成就。但公司管理会计的应用仍处于自发状态，管理会计领域不乏积极探索和有益尝试，但整体发展仍相对滞后。也就是说，虽然管理会计的工具和方法在现实中得到了应用，但并不清楚其真正的内涵，也缺乏强烈的综合应用意识。作为管理会计的组成部分之一，综合预算管理是连接管理会计各部门的桥梁，管理会计的目标需要依靠预算管理和控制来实现。在公司应用综合预算时，在预算指标设置、实施控制、评价标准等方面仍存在诸多不足。因此，在财务会计向管理会计转型时期，企业综合预算管理体系的建设和完善迫在眉睫。

三、案例预算管理的应用分析

(一)公司概况

以公司为例，公司是以农业为主的主板上市公司，是典型的资源型企业。随着市场经济的不断发展和变化，企业也面临着许多挑战，同时也获得了许多发展机遇。市场多样化的形势为企业创造了许多发展和成长的机遇；企业发展战略也为自身发展带来了许多政策机遇。接下来，本文将重点对企业的综合预算管理进行深入、详细的分析。

（2）综合预算管理体系的运行状况

1.综合预算内容。公司综合预算包括财务预算、经营预算、投资预算、融资预算和业务预算。2.预算编制方法。公司以收入为源头，以合理控制费用为原则，确定年度经营目标。编制预算时，成本按形式分为变更成本和固定成本。变更成本灵活，固定成本刚性编制。3.预算编制流程。公司采用上下结合的编制流程。首先，下属分子公司制定年度预算经营目标，制定预算指标，报公司批准。经批准后，分子公司基层单位和职能部门根据工作计划编制业务预算，下属分子公司审核业务，将审核后的业务预算转换为业务预算，编制财务预算、投资预算和融资预算，形成预算草案，报企业行业和职能管理部门审核，根据审核结果调整预算草案，调整后，预算草案报公司会计部门汇总编制公司合并预算。合并预算草案报公司预算管理机构和董事会审准，经股东大会批准后发布预算批准。4.预算的执行和控制。公司预算一经发布，将严格按照预算指标执行，层层分解预算指标，落实到各部门、各环节、各岗位，形成全面的预算执行责任制。公司建立了严格高效的授权审批制度和层次管理制度，适当下放一般事项权限，提高经营管理效率，重点跟踪监控非常规、重大事项和超预算事项，避免预算执行的随机性。同时，预算管理部门定期检查预算执行情况，实时监控重大预算项目。

(三)预算管理取得成效

1.完成公司的经营目标。公司采用预算管理，分解经营目标，严格按预算执行，确保公司年度经营目标的完成。2.良好的管理成本控制。公司管理费用成本显著降低，生产维护费用成效显著提高，保证了企业利润总指标的成功实现。3.提高资金使用效率。公司采用资本集中管理模式，实时监督控制资金使用，加快资金运作效率，激活闲置资金，为公司创造新的利润增长点。4.资债结构趋于合理。公司通过预算控制，资产总额逐年增加，资产负债率逐年下降。应收应付款大幅下降，公司资债结构趋于合理。5.加强公司内部控制。通过预算执行控制，公司资金使用管理的重点进入控制过程，努力使经济活动按计划进行，公司外部环境不断变化，实施和预算不可避免，通过预算和实施比较分析，为公司经营者提供有效的监控手段。同时，综合预算控制将公司各部门的工作成果转化为经济数字，直观反映部门对公司经营目标的贡献。通过运行和监控，暴露公司运营中的薄弱环节和各环节的差距，及时改进和改进。