一、与财政改革相比，现行预算会计核算内容滞后。

实施收支分类、政府集中采购、国库集中收支等预算管理的改革，改变了预算资金的转移、单位收支的确认，改变了预算会计的会计内容。第一：政府收支分类改革实施后，需要统一支付、政府采购、国库集中支付、非税收收入管理等一系列财务制度改革和会计制度，财务管理相关制度规定将相应修改。此外，在实施新的收支分类改革后，收入分类将从原来的类别、资金、项目三级转变为分类、资金、项目、项目四级，支出经济分类系统，更全面、更标准化、更详细地反映了政府支出的具体目的，这需要更详细的会计内容，充分反映了预算单位的资本运动。其次，在实施国库集中收支制度后，预算资金的流通发生了变化。预算单位用于支付工资、购买固定资产、购买材料和服务等所需的财务资金，不再由财务部门通过主管部门分配给资金单位，而是由财务部门通过国库直接支付或授权支付给供应商或收款人按照规定的程序，单位只看预算指标没有钱。这导致了一系列新的问题：财务总预算会计和单位预算会计应如何反映这种业务？如何界定各单位集中存入国库的预算余额资金的所有权和权利？第三，现行预算会计对一些会计内容存在盲点。例如，根据现行财政总预算会计制度的规定，预算支出的列报口径是实施配额管理的基本建设支出应根据支付单位银行支出的数量申报支出，不实行配额管理的基本建设支出应根据支付单位的数量申报支出；对于行政事业单位的非包支出和专项支出，应根据财政拨款的数量在平时申报。清理、结算、收回拨款时，应当抵消其支出。除财政部门另有规定外，应当抵消上一年度支出；除上述两款支出外，其他支出均按财政拨款数额申报支出。财政总预算会计根据财政拨款数额确认财政预算支出，导致财政总预算支出与预算单位实际支出时间不一致。国库集中收支制度实施后，财政资金的分配方式从原财政部门向预算单位存款账户转移，改为财政部门将资金直接从国库存款账户（或支付中心）支付给商品供应商和劳动供应商的财政直接支付方式，根据不同的支出项目，以及预算单位在银行开立的预算单位的零余额账户，以及预算单位在零余额账户中使用的财务授权支付方式。预算资金分配方式的变化改变了财务支出的列报标准。财务支出的列报标准是财务拨款数还是国库支付数需要研究，并在会计制度上做出相应修改。

二是政府资金运动没有充分反映当前预算会计的内容。

目前的预算会计范围太窄，难以全面反映政府资金运动。中国的预算会计制度是在计划经济时期建立起来的。当时，政府基金管理的核心任务是预算资金的分配。因此，预算会计仅限于与预算资金收支相关的范围，完全反映政府的资金运动和结果。国库集中收支制度实施后，所有财政资金应纳入国库集中支付，包括预算外资金。目前，一些地方政府已经将预算外资金统一纳入国库集中支付，但国库总预算会计仍然只会计预算基金，而不是预算外资金。基础设施分配不包括在预算会计中。部门预算实施后，预算单位的所有收入和支出统一纳入综合预算、基本建设、业务费用和行政资金会计两套账户，与预算管理口径不一致。预算单位的基本建设资金和自筹资金分别计算，不利于资金的整体安排。编制两份会计报表不能完全反映预算的执行情况和资金使用情况。

三是现行预算会计制度未能实现对财政资金的全过程监控。

目前的预算会计分为财务总体预算会计、行政单位会计和事业单位会计，三者使用不同的会计科目来记录不同的财务交易和事项。对于行政机关来说，行政机关会计是在分散的基础上记录的，即只记录本单位发生的财务交易和事项。这些记录既不是实时提供给核心财务管理机构的，也不能及时、全面、可靠地向这些机构提供财务报告和预算执行情况报告。此外，行政机关会计只是一个预算和财务事项，记录了部分阶段发生的支出周期，因此对支出周期的会计控制也不完整。此外，就总预算会计而言，它使用了不同于该单位的主体，预算和财务运营记录由财政部门代表政府作为一个整体来记录，而财务和预算运营记录由财务部门代表政府作为支出周期的上游阶段发生更大、更复杂、更重要的中下游阶段，没有正式记录。因此，作为财务管理中心组织的财务管理部门只有依靠支出组织和财政业务的银行部门后来提供的报告才能了解预算执行情况和财务状况。由于各种原因，这些报告往往是滞后的，而且既不全面也不可靠。因此，财政部门无法根据这些数据详细、充分地分析预算执行情况和财务状况。预算核算系统的这一弱点来自于传统的分散式财政模式。在分散支付的财政模式下，财政部将资金转移到预算单位在商业银行开立的账户后，所有的支付通过这些账户进行处理，但预算资金从预算单位流向供应商或其他预算单位的整个支出过程没有集中的会计记录，这是财政部预算执行控制职能和财政监督职能长期减弱的直接原因，财政部门的作用长期局限于资金分配，也就是说，现行财政和预算核算系统未能实现对财政资金的全过程监控。

四、目前预算会计科目制度存在一定的局限性。

首先，政府收支分类改革后，对预算会计科目制度产生了一定的影响。首先，一些会计科目的会计要求发生了变化。在行政机构的会计核算中，拨款、财政补贴收入等科目原本按照国家预算收入和支出科目的资金级科目进行详细核算，改革后按照职能分类进行详细核算；资金支出等科目原本按照财政部门统一规定的目和节级支出进行详细核算，改革后按照支出经济分类进行详细核算。其次，会计业务科目制度发生了变化。例如，原有的目标支出科目只能反映预算单位行政资金的支出，而新的经济分类可以反映包括基本建设在内的所有政府支出，这需要在科目制度中增加相关的基本建设及其明细账目的核算。

二是国库集中支付。政府采购改革后，对预算会计提出了一系列新的措施。新的要求导致了财政资金的流入和流出后的新变化，但目前的会计账户根据经济性质不能反映出来。例如，财政统一工资的实施和专项账户的会计不能反映资金流动的变化，但事实上，财政资金流动发生了重大变化。

第三，会计科目本身的设置过于简单，存在一些重要资产和负债没有反映出来。例如，高等院校实行后勤社会化，但高等院校剥离的原始资产仍按现行会计计算，不予折旧。