财政总预算会计改革亮点分析

 

1.重新定位总财务核算目标和核算基础

 

一方面，考虑到修订制度的一个重要目标是为政府编制综合财务报表服务，新制度明确了未来总财务会计目标不仅要准确反映预算的实施，还要充分反映资产负债等财务状况。另一方面，会计的基本部分引入了权责发生制的内容，要求“总会计的财务会计一般采用收付实现制，部分经济事项或事项应按规定选择权责发生制”。所谓权责发生制，是指在本期内收到、发生或者应当承担的所有费用，无论是收到还是支付，都作为本期的收入和成本处理；相反，不属于本期的收入和成本，即使在本期收到或支付，也不应作为本期的收入和成本处理。与收付实现制度相比，权责发生制能够更准确、真实、全面地反映会计年度财务预算的实施情况，更符合财政管理体制改革的需要，有效防止各级政府部门在途资金和浪费限制，大大提高各级政府的工作绩效。

 

2.改进会计核算方法

 

新制度参照行政事业单位会计制度的做法，广泛采用“双分录”会计方法。在核算预算收支的同时，也反映了与预算收支变化密切相关的资产负债。“双分录”会计方法是以资产、债务等会计业务的权责发生制为核心的财务会计，以收支等会计业务的收支实现制为核心的财务会计。如果业务同时有收入、支出和非货币资产或债务变动，则采用“双分录”进行会计，既能反映单位的财务状况，又能反映预算的执行情况。例如，当购买不需要安装固定资本交付使用时，根据购买确定的实际成本，一方面编制分录，借款：固定资本，贷款：资产基金――固定资本；同时，根据实际支付，贷款：资金支出、贷款：财政拨款收入等，通过“双分录”会计不仅反映了固定资产的增加，而且反映了预算支出的增加，提供了真正的财务和预算执行。

 

3.完善会计要素会计内容

 

新制度最大的特点包括计算所有财政预算收支，全面计算政府财政资产和债务；原制度没有明确的国债预算收支，增加了许多过去未计算的债务（如地方政府债券发行和贷款过程中产生的债务资产和负债）、行政机关管理的股权资产和政策债务。具体来说，一是完善资产会计内容，增加反映政府财政持有的债务、股份等资产的会计科目，如贷款、应收地方政府债券贷款、股权投资等；二是完善债务会计内容，增加反映不同类型政府财政负债的会计科目，如长期政府债券；三是完善净资产会计内容，增加“资产基金”和“待偿净资产”科目，反映资产和负债调整变化对净资产的影响。同时，修改部分净资产会计科目的名称。

 

4.完善会计报表制度

 

新系统规定，总预算会计报表系统包括负债表、收入和支出表等7份报表。其中，负债表按流动和非流动分类反映资产和负债。一方面，在编制政府财务报告时，更容易连接，减少调整报告的工作量。另一方面，它也有利于反映资产和负债的结构。新系统实施后，计算政府财政管理的资产和负债，编制政府负债表所需的政府财政管理的资产和负债数据将更加完整和可靠，并为报告提供数据。

 

就收入支出表而言，新制度设置了包括所有财政资金收支在内的收入支出表。收入支出表根据不同类型的资金列出收支余额，不仅可以看到行政机关对外界的具体资金流入和流出，还可以看到行政机关内部各类资金转移产生的某些资金的收支，还可以看到根据权责制列出的支出（资金实际上还没有流出行政机关）。总之，它可以反映所有财政资金的收支情况，也可以反映某种类型的资金的收支余额，反映出更全面、更丰富的信息。

 

同时，与原制度相比，新制度增强了对会计报表注释的需求。因此，政府财务状况不能直观地反映在会计报表中，如负债等，可以在注释中得到详细的解释和披露，更有利于会计报表信息用户了解政府财务状况，同时，政府综合财务报表的文本描述也可以通过政府财务会计报表注释的大量内容丰富。一般来说，新的制度从各个方面推动了政府综合财务报告制度的进一步改革。

 

一般来说，总预算会计制度的修订有利于促进政府综合财务报告制度的建设，确保预算管理制度改革的顺利进行，提高总预算会计管理能力，完善政府会计制度。